Szukanie zaawansowane

Szukanie wraz z odmianą wyrazów
Wstaw * (gwiazdka) po wpisaniu początku wyrazu
np. podatk*, aby znaleźć podatkami, podatkach itd.

Dokładne dopasowanie
Wpisz wyrażenie w cudzysłowie.
Na przykład: "podatek dochodowy".

Wykluczenie wyrażenia
Wstaw - (minus) przed słowem, które chcesz wykluczyć. Na przykład: "sprzedaż -towar"

Brak wyników

Za październik 2010 roku VAT należny okazał się niższy od naliczonego i urząd dokonał zwrotu w styczniu 2011 roku. Obecnie prowadzona jest kontrola, która zakwestionowała koszty reprezentacji. Wskutek tych rozliczeń wyjdzie VAT do zapłaty. Kiedy przedawni się to zobowiązanie?

ODPOWIEDŹ

Termin płatności podatku VAT za październik 2010 roku przypada na 25 listopada 2010 roku. W związku z tym, że zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął terminu płatności podatku, określona w wyniku kontroli kwota zobowiązania w podatku VAT wraz z kwotą nienależnie otrzymanego zwrotu za 2010 rok przedawni się z upływem 31 grudnia 2015 roku, jeśli nie wystąpią okoliczności powodujące przerwanie lub zawieszenie biegu terminu przedawnienia o których mowa w art. 70 § 2-6 Ordynacji.

UZASADNIENIE

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, natomiast jeżeli kwota podatku należnego jest wyższa od kwoty podatku naliczonego podatnik zobowiązany jest do zapłaty podatku w terminie określonym w ustawie.

Na równe traktowanie przedawnienia zobowiązań podatkowych w VAT oraz zwrotu tego podatku wskazuje pojęcie zaległości podatkowej, o której mowa w art. 51 §1 oraz art. 52 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa. Zgodnie z tą normą prawną zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności. Na równi z zaległością podatkową traktuje się także zwrot podatku, jeżeli podatnik otrzymał go nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej lub został on zaliczony na poczet zaległości podatkowej albo bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych, chyba że podatnik wykaże, że nie nastąpiło to z jego winy.

Zatem określone w wyniku kontroli zaniżenie zobowiązania podatkowego VAT jak również nienależnie otrzymany zwrot należy traktować jako zaległość podatkową. Możliwość dochodzenia przez organ podatkowy tej zaległości jest również ograniczona w czasie z uwagi na wystąpienie przedawnienia. Zgodnie z art. 70 § 1 ordynacji zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Oczywiście istnieje ryzyko, że organy podatkowe przez mogą inaczej interpretować przepisy i przyjąć, że termin przedawnienia będzie biegł od ostatniego dnia roku kalendarzowego, w którym organ podatkowy wypłacił nienależny zwrot VAT. W przytoczonym przykładzie ma to istotne znaczenie.

W tym miejscu należy przywołać uchwałę 7 sędziów NSA z 29 czerwca 2009 roku, sygn. akt I FPS 9/08, zgodnie z którą w/w art. 70 § 1 Ordynacji ma zastosowanie do należności z tytułu nienależnego zwrotu VAT. W uzasadnieniu sąd stwierdził m.in., że instytucja przedawnienia ma gwarantować pewność obrotu i nie można zaakceptować interpretacji, która dawałaby organom podatkowym, nieograniczone w czasie, prawo do weryfikowania zwrotu VAT.

Należy jednak zauważyć, iż w takiej sytuacji organ podatkowy będzie dążył do przerwania biegu terminu przedawnienia bądź jego zawieszenia.

Najskuteczniejszym narzędziem na etapie kontroli jest wykorzystanie instytucji zabezpieczenia zobowiązań VAT. Wskazać przy tym trzeba, iż zgodnie z art. 70 §6 pkt 5 Ordynacji bieg terminu przedawnienia zobowiązania VAT nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem doręczenia zawiadomienia o przystąpieniu do zabezpieczenia w przypadkach określonych w art. 32 a § 3 i art. 35 § 2 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 roku o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. W sytuacji zastosowania zabezpieczenia bieg terminu rozpoczyna się, a po zawieszeniu biegnie dalej, od dnia następującego po dniu zakończenia postępowania zabezpieczającego w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, o czym mówi § 7 pkt 5 art. 70 ordynacji.

Paulina Pawluk