0
963
Podatnik prowadzi działalność polegającą na sprzedaży usług telekomunikacyjnych (punkt “PLAY”). Za swoje usługi otrzymuje prowizje. Jeśli jakiś klient przestaje płacić, to ta prowizja jest pomniejszana o kilkadziesiąt złotych i wówczas wystawiana jest korekta faktury in minus, natomiast w przypadku gdy następuje z jakiś powodów zwiększenie prowizji - wystawiane są faktury in plus. I tak na przykład wystawiana jest korekta do faktury z lutego 2018 w maju 2018 na plus 40 zł netto bądź minus -40 zł netto. Kiedy te faktury powinny być księgowane, tzn w którym miesiącu?
Czy fakturę in minus księgujemy w miesiącu wystawienia FV korygującej, czyli w maju 2018?
Czy fakturę in plus księgujemy w miesiącu w którym była sprzedaż, czyli np. w lutym 2018?
ODPOWIEDŹ
Fakturę in minus należy zaksięgować w maju 2018 roku, jeśli w maju Podatnik otrzymał potwierdzenie odbioru faktury korekty.
W przedstawionej sytuacji, jeśli np. wystawiana jest korekta do faktury z lutego 2018 w maju 2018 na kwotę -40 zł netto, wówczas taką korektę rozliczamy w maju.
UZASADNIENIE
1. Rozliczenie faktury korygującej uregulowane jest z w art.29a ust.13 i 14 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia w późniejszym terminie uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
Zatem, w przypadku korekty in minus, prawo do jej rozliczenia jest uzależnione od tego, kiedy nabywca otrzyma korektę. Faktura korygująca rozliczana jest w miesiącu, w którym dotarła do nabywcy, pod warunkiem że przed tym terminem otrzymamy potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę.
Gdy otrzymamy je w terminie późniejszym, rozliczenia należy dokonać za okres, w którym to potwierdzenie otrzymamy.
Możliwe jest także dokonanie obniżenia podatku należnego bez posiadania potwierdzenia odbioru faktury, przy czym muszą być jednocześnie spełnione dwa warunki (łącznie):
sprzedający pomimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej nie uzyskał potwierdzenia oraz,
z posiadanej dokumentacji (np. przelew podatku w cenie brutto na konto sprzedającego według prawidłowej stawki VAT - niższej) wynika, że nabywca ma świadomość iż realizuje transakcję według treści zawartej w fakturze korygującej.
Wówczas korekty dokonuje się nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym zostały łącznie spełnione w/w przesłanki (art.29a ust.15 pkt 4 oraz ust.16 ustawy). Zatem, fakturę korektę in minus należy zaksięgować:
w maju 2018 roku, jeśli w maju Czytelnik otrzymał potwierdzenie odbioru korekty,
gdy Czytelnik otrzyma fakturę w późniejszym terminie np. w czerwcu - korektę księguje w czerwcu,
w przypadku, gdy Czytelnik nie będzie miał potwierdzenia odbioru korekty
korekty dokonuje nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym zostały łącznie spełnione dwa warunki:
sprzedający pomimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej nie uzyskał potwierdzenia oraz,
z posiadanej dokumentacji (np. przelew podatku w cenie brutto na konto sprzedającego według prawidłowej stawki VAT – niższej) wynika, że nabywca ma świadomość iż realizuje transakcję według treści zawartej w fakturze korygującej.
2. W przypadku faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego, przepisy ustawy o VAT nie wskazują bezpośrednio i w sposób jednoznaczny momentu, w którym powinna być dokonana taka korekta. Sposób jej rozliczenia uzależniony jest od okoliczności powodujących konieczność dokonania korekty faktur pierwotnych, i tak:
jeśli korekta wystawiana jest w celu poprawy pomyłki, przez którą zaniżono kwotę podatku wykazanego w pierwotnej fakturze (czyli z powodu okoliczności, które istniały w momencie pierwotnej sprzedaży) - podatnik winien rozliczyć tę fakturę w tym samym okresie rozliczeniowym, w którym rozliczył fakturę pierwotną,
jeśli korekta wystawiana jest z powodu przyczyn powstałych po wystawieniu faktury pierwotnej (z powodu okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży) - korektę rozlicza się na bieżąco i ujmuje w rejestrze sprzedaży w dacie jej wystawienia.
Zatem, w przypadku Czytelnika jeśli klient przestaje płacić, to okoliczności zmniejszające podstawę opodatkowania nastąpiły po wystawieniu fv pierwotnej (następuje ostateczne wyliczenie należnych opłat). W konsekwencji, jeśli np. wystawiana jest korekta do faktury z lutego 2018 w maju 2018 na kwotę -40 zł netto, wówczas taką korektę rozliczamy w maju 2018 roku. W takim bowiem przypadku, faktura pierwotna była wystawiona poprawnie i w przeszłości nie doszło do zaniżenia obrotu i podatku należnego.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(18) sprzedaż i świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% należy wykazać w pozycji 19 wartość netto i w pozycji 20 podatek należny. W tych samych pozycjach należy wykazać także korektę sprzedaży, wpisując ujemne lub dodatnie wartości.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.29a ust.13 i 14 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
