Termin rozliczenia faktury korygującej dotyczącej WNT

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z art. 20 ust.5 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Co w sytuacji, gdy faktura zostanie wystawiona przed dostawą towarów i fizycznie nie doszło jeszcze do przemieszczenia towarów z terytorium innego państwa UE na terytorium Polski lub gdy dostarczona została mniejsza ilość towaru niż wykazano na fakturze? Czy w takiej sytuacji podatnik powinien rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu WNT od całej kwoty wykazanej na fakturze, czy może powinien jako podstawę opodatkowania ująć tylko wartość towarów faktycznie otrzymanych? Otóż z przywołanego wcześniej zapisu art.20 ust.5 UPTiU należy wnioskować, że nawet w przypadku braku dostawy towarów u polskiego podatnika powstanie obowiązek podatkowy w dacie wystawienia faktury przez dostawcę z innego kraju UE. Podstawę opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów ustala się w oparciu o zapisy art. 30a UPTiU w powiązaniu z art. 29a ust.1,6,7,10 i 11, z których to między innymi wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy.

Z treści pytania nie wynika kiedy miała miejsce dostawa towarów, a jest to dosyć istotne, gdyż wraz z dostawą mieli Państwo świadomość tego, że otrzymana ilość towaru jest niezgodna z ilością zafakturowaną, a co za tym idzie kwota należna dostawcy wykazana na fakturze jest zawyżona. Wówczas też z pewnością doszło do uzgodnień (dokument PZ, korespondencja mailowa z kontrahentem itp.) w wyniku których kontrahent dokonał korekty wystawionej pierwotnie faktury. Ustawodawca nie określił jednoznacznie kiedy podatnik powinien skorygować podatek z tytułu transakcji WNT w przypadku korekty i jak powinna zostać uprawdopodobniona korekta transakcji WNT, czy niezbędne jest otrzymanie faktury korygującej od dostawcy, czy być może wystarczą inne dokumenty z których wynika, że kontrahent takiej korekty dokona. Jeśli uzyskali Państwo potwierdzenie od dostawcy o tym, że akceptuje reklamację co do ilości towaru jeszcze przed złożeniem deklaracji za miesiąc marzec, to w mojej ocenie mogli Państwo od razu wykazać wartość WNT zgodną z wartością faktycznie otrzymanych towarów, nawet bez oczekiwania na fakturę korygującą. Domyślam się, że w deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec wykazali Państwo transakcję WNT przyjmując za podstawę opodatkowania całą kwotę wykazaną na fakturze wystawionej w dniu 20.03.2014, co w obliczu obowiązujących przepisów należy uznać za prawidłowe. Po otrzymaniu faktury korygującej wystawionej z datą 21.05.2014 zamierzają Państwo dokonać korekty transakcji WNT. Pytają się Państwo, czy korekty tej można dokonać na bieżąco, czyli w deklaracji za miesiąc maj, czy też z korektą należy cofnąć się do miesiąca marca?

W kwestii korekt podatku należnego i naliczonego dla transakcji WNT brak jest jednoznacznych przepisów ustawowych, dlatego też poprzez analogię stosuje się przepisy dotyczące dostaw krajowych. Zgodnie z art. 86 ust.19a UPTiU, w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą, o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia. Z licznych interpretacji wydanych przez organy podatkowe wynika, że moment rozliczenia korekty uzależniony jest od rodzaju korygowanych błędów, od tego czy okoliczności powodujące korektę były znane (powstały) w momencie, gdy wystawiano fakturę pierwotną, czy są to okoliczności, które nie były wtedy znane i powstały później. Korekta in minus spowodowana podaniem błędnej ilości towarów na fakturze pierwotnej, zdaniem fiskusa powinna być rozliczona w dacie pierwotnie powstałego obowiązku podatkowego, czyli w Państwa przypadku będzie to miesiąc marzec 2014.

Szczegółowych wyjaśnień w kwestii rozliczania korekt dotyczących transakcji WNT udzielił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 15 listopada 2012 r., nr IPPP3/443-841/12-2/LK. Jego zdaniem „...wystawienie faktury korygującej celem korekty błędów zawartych w pierwotnym dokumencie nie powoduje zmiany daty powstania obowiązku podatkowego.”

Poza obowiązkiem skorygowania deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec 2014, ciąży na Państwu obowiązek skorygowania deklaracji podsumowującej VAT-UE .

W przypadku korekty transakcji WNT podstawę opodatkowania wyrażoną w walucie obcej przelicza się na złotówki po kursie średnim NBP zastosowanym do faktury pierwotnej, czyli w Państwa przypadku będzie to kurs z dnia 19 marca 2014.

Dorota Mróz

Biegły Rewident