Termin wprowadzenia kasy rejestrującej przy rozpoczęciu sprzedaży na rzecz osób fizycznych w trakcie roku

ODPOWIEDŹ

Nie, obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy fiskalnej powstał z dniem 1 grudnia 2013 roku.

UZASADNIENIE

Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art.111 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ust.1 tego przepisu, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art.111 ust.8 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku ewidencjonowania.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Stosownie do treści §3 ust.1 pkt 1 i 2 rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 roku:

• podatników, u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli kwota obrotu z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł;

• podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2012 roku dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.

W przypadku podatników, o których mowa w §3 ust.1 pkt 2, zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20.000 zł (§5 ust.2 rozporządzenia).

W świetle cytowanych powyżej przepisów podatnik, który w 2012 roku rozpoczął sprzedaż, ale nie dokonywał jej na rzecz osób fizycznych, w 2013 roku jest traktowany jako ten, który dopiero rozpocznie taką sprzedaż. Kwota obrotu w wysokości 20 000 zł, o której mowa w rozporządzeniu, określa limit roczny, zatem w przypadku podatników, którzy rozpoczynają sprzedaż na rzecz wyżej wymienionych osób w trakcie roku, musi zostać proporcjonalnie pomniejszona. Powyższego należy dokonać z dokładnością co do dnia, analogicznie jak przy obliczaniu limitu obrotu dla celów zwolnienia od VAT. Pomimo rozpoczęcia działalności w 2012 roku nie osiągnęła Pani żadnego obrotu dla osób określonych w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, należy zatem uznać, że nie została rozpoczęta w tym roku podatkowym dostawa towarów lub świadczenie usług dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych. Wobec powyższego jest Pani podatnikiem, który dostawę towarów lub świadczenie usług dla ww. osób rozpoczął po dniu 31 grudnia 2012 roku.

Sposób wyliczenia kwoty limitu w tym przypadku zależy również od tego kiedy wystąpiła pierwsza sprzedaż dla ww. osób w 2013 roku. Sprzedaż taką odnotowano dopiero w dniu 1 sierpnia 2013 roku, na kwotę 6.000 zł netto, natomiast kolejną we wrześniu, w kwocie netto 12.000 zł, co daje sumę obrotu netto w wysokości 18.000 zł. W tym przypadku, naszym zdaniem aby prawidłowo określić termin rozpoczęcia ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej należy wyliczyć ten obrót biorąc pod uwagę proporcję do okresu wykonywania tych czynności w 2013 roku. Jeżeli Pani przedsiębiorstwo jest podatnikiem VAT, przy wyliczeniu łącznego obrotu zobowiązującego do rozpoczęcia ewidencjonowania za pomocą kasy należy sumować kwotę należną z tytułu sprzedaży, pomniejszoną o kwotę należnego podatku (czyli wartość netto sprzedaży). Wyliczenie obrotu zobowiązującego do instalacji kasy w omawianym przypadku przedstawia się następująco:

• liczba dni od chwili dokonania pierwszej sprzedaży dla osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych tj. od 1 sierpnia do 31 grudnia 2013r. - wynosi 153,

• limit obrotów na cały rok - 20.000 zł,

• liczba dni w roku 365,

Oznacza to, że limit roczny 20 000 zł trzeba podzielić przez 365 dni w roku i pomnożyć przez 153 dni – uzyskamy w ten sposób kwotę limitu w wysokości 8.383,56 zł.

Reasumując, ponieważ w omawianym przypadku kwota limitu obrotu w wysokości 8.383,56 zł została przekroczona we wrześniu 2013 roku (sprzedaż netto w sierpniu 6.000 zł + 12.000 zł we wrześniu = 18.000 zł), zatem w na podstawie zapisu §5 ust.2 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej powstał z dniem 1 grudnia 2013 roku (po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym został przekroczony obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych wyliczony w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w 2013 roku).

Wioletta Gramis