0
933
Prowadzę działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży artykułów przemysłowych oraz wyrobów z metali szlachetnych. Nabywcami towarów jubilerskich są m.in. obywatele Białorusi nieprowadzący działalności gospodarczej, którzy żądają też udokumentowania nabycia towarów dodatkowo fakturami VAT. Często zdarza się tak, iż wyżej wymieni nabywcy proszą o wystawienie faktury VAT po upływie dwóch lub trzech miesięcy od miesiąca w którym te towary zostały nabyte a fakt sprzedaży został zaewidencjonowany na kasie fiskalnej. Czy mam prawo wystawić taką fakturę nie powodując powstania nowego obowiązku podatkowego?
ODPOWIEDŹ
Tak, choć po upływie 3 miesięcy od dokonania sprzedaży nie ma już obowiązku wystawienia faktury i jej wystawienie zależy od Pana decyzji.
UZASADNIENIE
W myśl art.87 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą obowiązani są na żądanie kupującego lub usługobiorcy wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi. Stosownie do art.87 §3 ww. ustawy, podatnicy wymienieni w §1, od których zażądano rachunku przed wykonaniem usługi lub wydaniem towaru, wystawiają rachunek nie później niż w terminie 7 dni od dnia wykonania usługi lub wydania towaru. Jeżeli jednak żądanie wystawienia rachunku zostało zgłoszone po wykonaniu usługi lub wydaniu towaru, wystawienie rachunku następuje w terminie 7 dni od dnia zgłoszenia żądania. Natomiast zgodnie z zapisem art.87 §4 Ordynacji podatkowej, podatnik nie ma obowiązku wystawienia rachunku, jeżeli żądanie zostało zgłoszone po upływie 3 miesięcy od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Na gruncie podatku od towarów i usług, obowiązek wystawienia faktury wynika z art.106 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, gdzie stwierdzono, iż podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a,2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Natomiast zgodnie z art.106 ust.4 ustawy o VAT, podatnicy nie mają obowiązku wystawiania faktur osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.
Szczegółowe zasady dotyczące wystawiania faktur uregulowane zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (tzw. rozporządzeniu fakturowym). Z treści §7 ust.1 powołanego rozporządzenia wynika, że w przypadku, gdy faktura dotyczy sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika dołącza się paragon dokumentujący tę sprzedaż. Natomiast, jak wynika z §9 ust.1 rozporządzenia, fakturę co do zasady wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Jednym z podstawowych obowiązków podatników podatku od towarów i usług jest prawidłowe, rzetelne i terminowe dokumentowanie sprzedaży. Powołane wyżej przepisy wskazują, iż faktura VAT jest podstawowym dokumentem jaki, nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, obowiązany jest wystawić zarejestrowany i czynny podatnik VAT. Powołany przepis § 9 ust. 1 rozporządzenia, określający termin, w którym należy wystawić fakturę VAT, ma charakter instrukcyjny. Wyznaczenie w nim 7-dniowego terminu na wystawienie faktury, licząc od dnia wydania towaru, jest ściśle związane z zasadami ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy towarów. Jak wynika bowiem z zapisu art.19 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust.2-21, art.14 ust.6, art.20 i art.21 ust.1. W myśl art.19 ust.4 ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
W opisanym przez Pana przypadku, w związku z prowadzoną ewidencją za pomocą kasy rejestrującej m.in. wyrobów z metali szlachetnych, w momencie dokonania zakupu nabywca otrzymuje dokument zakupu w postaci paragonu fiskalnego, natomiast na żądanie tych osób zostaje wystawiona faktura VAT. W odniesieniu do powołanych przepisów należy stwierdzić, iż obowiązek wystawienia faktury na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej powstaje wskutek złożenia oświadczenia, iż żąda ona jej wystawienia, pod warunkiem, że żądanie to zostało zgłoszone we właściwym terminie.
Jeżeli nabywca będący osobą fizyczną żąda wystawienia faktury po dokonaniu transakcji sprzedaży towaru, lecz przed upływem 3 miesięcy od dnia wydania towaru, ma Pan obowiązek wystawienia faktury w terminie 7 dni od dnia zgłoszenia żądania, oczywiście pod warunkiem posiadania dowodu zakupu umożliwiającego identyfikację transakcji, w tym przypadku paragonu. Dowód ten zostaje zwrócony Panu jako sprzedawcy, w miejsce otrzymanej faktury VAT – nabywca otrzymuje tylko jeden dokument potwierdzający zakup.
Jeżeli natomiast żądanie wystawienia faktury nastąpiło po upływie 3 miesięcy od dnia wydania towaru, ma Pan prawo odmówić jej wystawienia ale jednocześnie nie ma przeszkód aby tej czynności dokonać. Wystawienie faktury po upływie trzymiesięcznego terminu jest Pana prawem, a nie obowiązkiem i to do Pana należy decyzja dotycząca jej wystawienia.
Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uregulowania przypomnieć należy ponad wszelką wątpliwość, iż moment udokumentowania dokonanej wcześniej sprzedaży fakturą VAT wystawioną na żądanie klienta w terminie późniejszym pozostaje dla Pana bez znaczenia – fakturę na żądanie nabywcy wystawia się na podstawie okazanego paragonu, zatem transakcja ta została już zaewidencjonowana, a obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art.19 ust.1 ustawy o VAT, z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. W związku z tym wystawienie faktury w terminie późniejszym dla dokonanej uprzednio sprzedaży – udokumentowanej prawidłowo paragonem fiskalnym - nie powoduje powstania nowego obowiązku podatkowego po stronie sprzedawcy, t.j. pozostaje bez wpływu na jego rozliczenie podatkowe, tym samym nie znajduje tu zastosowania zapis art.108 ustawy o VAT.
Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje organów podatkowych, na przykład interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy nr ITPP1/443-1098a/10/AJ z 4 lutego 2011 roku.
Wioletta Gramis
