0
878
Kontrahent zagraniczny wystawił nam fakturę za serwis wykonany na początku roku 2017 oraz użyte materiały (import usług oraz WNT). Data faktury jest bieżąca (styczeń 2018). Czy mogę ująć ją w styczniu 2018 i wykazać VAT-UE czy muszę korygować okres w którym usługa została wykonana? Należny VAT styczeń 2017, naliczony styczeń 2018?
ODPOWIEDŹ
W opisanej sytuacji Czytelnik powinien wykazać VAT należny w deklaracji VAT-7 złożonej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w imporcie usług, czyli za miesiąc styczeń 2017 roku, natomiast odliczyć podatek naliczony w deklaracji za styczeń 2018 roku.
UZASADNIENIE
Zgodnie z definicją zawartą w ustawie o podatku VAT, w przypadku importu usług, podatnikami są m.in. osoby fizyczne i prawne, będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium kraju. Czytelnik otrzymał fakturę za serwis oraz użyte materiały.
Zdaniem Redakcji, w opisanym przypadku nie mamy do czynienia, jak informuje Czytelnik z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towaru w postaci użytych materiałów oraz z importem usług z tytułu wyświadczonej usługi naprawy, ale wyłącznie z jednym świadczeniem, tj. świadczeniem usługi serwisu wykonanego z użyciem materiałów.
Zgodnie z przepisami ustawy o podatku VAT, miejscem świadczenia usługi a tym samym rozliczenia podatku VAT jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub zamieszkania. Nabycie takiej usługi należy potraktować jako import usług, w rozumieniu art.2 pkt 9 ustawy o VAT. Usługi te, w przypadku świadczenia na rzecz podatników, podlegają opodatkowaniu VAT w oparciu o zasadę ogólną określenia miejsca opodatkowania, tj. w kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej.
Obowiązek podatkowy w imporcie usług powstaje z chwilą wykonania usługi. Generalną zasadą jest, że podatek należny z tytułu importu usług stanowi jednocześnie podatek naliczony.
Jednakże należy pamiętać, że nie zawsze można ująć podatek należny i naliczony w tej samej deklaracji. Ustawodawca bowiem wskazał w ustawie, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku m.in. importu usług przysługuje pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych usług powstał obowiązek podatkowy. W przypadku natomiast uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, w terminie późniejszym niż określony powyżej, podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej. W przypadku Czytelnika podatek należny nie został ujęty prawidłowo i będzie rozliczony w terminie przekraczającym wskazany okres 3 miesięcy licząc od miesiąca w którym powstał obowiązek podatkowy.
Reasumując, w związku z faktem, że Czytelnik nie zadeklarował prawidłowo podatku od importu usług i upłynął okres dłuższy niż 3 miesiące, podatek należny zobowiązany jest ująć w rozliczeniu za styczeń 2017 roku, poprzez złożenie deklaracji korygującej za ten okres, natomiast podatek naliczony może uwzględnić na bieżąco, czyli w deklaracji za styczeń 2018 roku.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: VAT-7(17) import usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy należy wykazać w pozycji 29 wartość netto i w pozycji 30 podatek naliczony.
Karol Zen
Podstawa prawna: art.2 pkt.9, art.5 ust.1, art.8 ust.1, art.17 ust.1 pkt.4, art.28 b, art. 86 ust. 2 pkt 4 lit.a, art. 86 ust.10, art.86 ust.10b pkt 3, art. 86 ust. 10i ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
