0
1061
Wykonywanie badań psychologicznych dla osób zatrudnionych na stanowiskach, gdzie wymagana jest pełna sprawność psychoruchowa, takich jak: kierowcy, operatorzy żurawi, suwnic, platform hydraulicznych, ciężkiego sprzętu budowlanego w celu uzyskania uprawnień nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, 19 i 19a ustawy o VAT.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 27 lutego 2013 roku nr IBPP3/443-1382/12/LŻ.
Sytuacja podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Psycholog, który świadczy usługi w ramach prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej. Jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Badania psychologiczne, wśród nich badania sprawności psychofizycznej, są przeprowadzane w związku z wykonywaniem badań profilaktycznych, tj. badań wstępnych, okresowych, bądź kontrolnych - mających na celu stwierdzenie przeciwwskazań do wykonywania określonego rodzaju pracy. Stanowią one jeden z wielu elementów składających się na całokształt badań z zakresu medycyny pracy i są wykonywane obok badań wzroku, słuchu, krwi, itp. Jako zleceniobiorca realizuje na podstawie umów wykonywanie badań psychologicznych dla osób zatrudnionych na stanowiskach, gdzie wymagana jest pełna sprawność psychoruchowa, takich jak: kierowcy, operatorzy żurawi, suwnic, platform hydraulicznych, ciężkiego sprzętu budowlanego czy osób wykonujących prace na wysokości powyżej 3 m. Badania te przeprowadzane są w celu wydawania orzeczeń potwierdzających możliwość wykonywania określonego zawodu.
W związku z powyższym Psycholog zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy usługi medyczne w postaci badań psychologicznych przeprowadzanych w ramach badań profilaktycznych mających na celu stwierdzenie istnienia lub braku przeciwwskazań do wykonywania określonego rodzaju pracy, podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust 1 pkt 18-19 ustawy o podatku od towarów i usług.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
W myśl obowiązujących regulacji prawnych oraz stanu faktycznego sprawy organ podatkowy wskazał, iż w odniesieniu do zakresu stosowania zwolnienia od podatku dla usług opieki medycznej, z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku nie powinny podlegać takie usługi, których celem nie jest ochrona zdrowia. Bowiem jak wynika z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości cel, w jakim wykonane zostaje badanie psychologiczne zmierzające do potwierdzenia pełnej sprawności psychoruchowej, ma zasadnicze znaczenie dla stwierdzenia, czy usługa ta podlega zwolnieniu od podatku.
Zatem, aby określić czy badania psychologiczne podlegają zwolnieniu od podatku, konieczne jest stwierdzenie, czy głównym celem wykonywanych badań jest ochrona zdrowia osoby poddawanej badaniu, czy też służą jedynie dostarczeniu informacji, będącej wstępnym warunkiem wykonywania przez daną osobę konkretnej działalności zawodowej lub realizacji pewnych działań wymagających dobrego stanu zdrowia. Dlatego też, celem tych badań jest dostarczenie uprawnionym podmiotom informacji, czy osoba poddana badaniom spełnia warunki do wykonywania określonej działalności zawodowej. Badania te zatem nie mają na celu profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania ani poprawy zdrowia, tym samym badania te nie są zwolnione od podatku od towarów i usług.
Jeżeli zatem świadczenie Psychologa polega na wydaniu orzeczenia lekarskiego, które uwzględnia testy sprawności psychologicznej, to chociaż wyniki tego badania należą do kompetencji świadczącego usługi medyczne i mogą obejmować działania, które są typowe dla zawodu lekarza, to jednak, aby do takiego katalogu świadczeń zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług, muszą one służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Testy sprawności psychoruchowej kierowców, motorniczych, operatorów wózków widłowych, osób obsługujących maszyny transportu pionowego świadczone przez Psychologa, nie służą natomiast bezpośrednio leczeniu, ani profilaktyce, nie służą również zachowaniu zdrowia i nie służą ratowaniu zdrowia, jego przywracaniu, czy poprawie. Są to bowiem jedynie badania służące stwierdzeniu predyspozycji osoby badanej do wykonywania określonego zawodu.
Jednocześnie badanie psychologiczne (psychotechniczne) kierowców, operatorów żurawi, suwnic, platform hydraulicznych, ciężkiego sprzętu budowlanego czy osób wykonujących prace na wysokości 3 m jest usługą o charakterze samoistnym, która może być realizowana niezależnie i może być wykonana przez odrębny podmiot.
Reasumując organ podatkowy stwierdził, iż zdefiniowanie w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług zakresu zwolnienia jest zawężone wyłącznie do usług opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Zatem w rozpatrywanej sprawie usługi polegające na wykonywaniu badań psychologicznych, których celem, jest stwierdzenie istnienia bądź nieistnienia przeciwwskazań do wykonywania czynności określonego rodzaju, pełnienia określonych funkcji nie służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Podstawa prawna: art. 43 ist. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
