0
1011
Dokonałam zakupu towaru niehandlowego z Niemiec. Sprzedawca wystawił fakturę VAT z doliczonym podatkiem VAT 23%. Na fakturze mam podany tylko NIP DE sprzedawcy (nie ma nr polskiego). Sprzedawca posiada siedzibę w Polsce (w Warszawie). Czy mogę odliczyć VAT z faktury?
ODPOWIEDŹ
Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli zakupiony towar służy czynnościom opodatkowanym.
UZASADNIENIE
Z opisu wynika, że dostawca towarów z Niemiec jest zarejestrowanym podatnikiem na terenie Polski i wystawia fakturę z krajową stawka VAT 23%, tak więc można uznać, że dokonuje on dostawy towaru sprowadzonego z Niemiec na terenie Polski jako polski podatnik.
W przedstawionym pytaniu mamy więc do czynienia z transakcją łańcuchową, pomiędzy trzema podmiotami (Y Niemcy, X Niemiecka firma zarejestrowana w Polsce, A Polska).
Y Niemcy --------> X Polska (Niemcy) --------> A Polska
•------------------------------------------------------->•
TOWAR
Zgodnie z art. 7 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku, gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
Każda z dostaw w transakcji łańcuchowej traktowana jest odrębnie, co oznacza, iż odrębnie jest też ustalane miejsce dostawy. W związku z tym, że dokonywane jest tylko jedno przemieszczenie towarów, zatem tylko jedna dostawa może być uznana za dostawę „ruchomą” towarów, pozostałe są dostawą „nieruchomą”.
Podstawowa zasada ustalania miejsca świadczenia dla „ruchomej” dostawy towarów, została określona w art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT tj. w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią dostawę należy opodatkować w miejscu, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Natomiast w przypadku, gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru są przyporządkowane tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy przyporządkować jego dostawie (art.22 ust.2 ustawy).
W przypadku, o którym mowa w ust. 2, dostawę towarów, która:
poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów (art. 22 ust.3 ustawy o VAT).
W przypadku transakcji łańcuchowych tylko jednej dostawie składającej się na taką transakcję może zostać przypisany transport towarów, co wpływa na określenie miejsca świadczenia dla tej dostawy. Wpływa to na określenie miejsca świadczenia zarówno dla dostawy ją poprzedzającej, jak i dla dostawy następującej po niej.
W opisanym w pytaniu przypadku można uznać, że dostawą ruchoma będzie transakcja pomiędzy Spółką X a Spółką A.
Y Niemcy--------> X Polska (Niemcy) --------> A Polska
dostawa ruchoma
•-------------------------------------------------------------->
TOWAR
Dostawa towaru dokonana przez podmiot Y Niemcy na rzecz podmiotu X Polska (Niemcy) będzie wewnątrzwspólnotową dostawą z Niemiec do Polski opodatkowaną na terenie Polski przez podmiot X jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT), natomiast dostawa dokonana przez podmiot X Polska (Niemcy) na rzecz podmiotu A Polska jest dostawą krajową opodatkowaną w Polsce stawką VAT 23%.
Jeżeli zakupiony przez polską spółkę A towar będzie służył bezpośrednio jakiejkolwiek transakcji opodatkowanej na terenie Polski, Spółka będzie miała prawo odliczyć podatek naliczony z tytułu tego zakupu. Spełniony będzie bowiem podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust 1 ustawy o VAT zgodnie z którym, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) nabycie towarów i usług pozostałych należy wykazać w pozycji 45 wartość netto i w pozycji 46 podatek naliczony.
Halina Lisowska
Podstawa prawna: art. 7 ust. 8, art. 22 ust. 1 pkt 1, ust. 2, ust. 3, art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
