0
1122
Polski podatnik ma możliwość zakupu towarów od kontrahenta niemieckiego, a następnie sprzedanie ich firmie z Kuwejtu. Towary pojadą bezpośrednio z Niemiec do Kuwejtu. Transport będzie organizowała firma niemiecka lub odbiorca z Kuwejtu. Jak należy powyższą czynność rozliczyć na gruncie podatku VAT? Czy faktura dla kontrahenta z Kuwejtu powinna zawierać jakieś szczególne zapisy? Czy jeśli towar nie wjedzie do Polski należy wypełnić deklarację VAT-UE, jeśli tak to czy zaznaczać, że jest to transakcja trójstronna gdy 3 strona nie jest z UE? W jakich pozycjach deklaracji VAT należy ująć powyższe zdarzenie?
ODPOWIEDŹ
W sytuacji, gdy transport organizuje firma niemiecka, w przypadku drugiej transakcji między polską spółką i spółką z Kuwejtu, polski podatnik powinien udokumentować tę transakcję jako niepodlegającą przepisom o VAT.
W sytuacji, gdy transport organizuje odbiorca - firma z Kuwejtu, transakcję tę polski podatnik powinien rozliczyć zgodnie z przepisami niemieckimi z uwagi na to, że firma polska sprzedaje towar znajdujący się na terenie Niemiec.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem dostawy towarów w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią jest miejsce, w którym towary te znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Natomiast w myśl art.22 ust.2 i ust.3 ustawy o VAT, w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru są przyporządkowane tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy przyporządkować jego dostawie. W przypadku tym, dostawę towarów, która:
poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów,
następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
W omawianej sytuacji mamy do czynienia z dwoma przypadkami: gdy transport organizuje firma niemiecka i gdy transport organizuje odbiorca – firma z Kuwejtu.
Transport organizuje firma niemiecka:
Dla pierwszej transakcji między spółką niemiecką (A) i spółką polską (B): spółka niemiecka powinna wykazać eksport, bowiem towar opuści Unię Europejską. Ponieważ miejscem dostawy dla transakcji między spółką A i spółką B będzie terytorium Niemiec, spółka A powinna udokumentować transakcję fakturą zgodnie
W przypadku drugiej transakcji między spółką B i spółką z Kuwejtu (C), spółka B nie wykaże eksportu, ponieważ towar w żadnym momencie nie znajdował się na terytorium Polski. Z uwagi na to, że miejscem dostawy dla transakcji między spółką B a spółką C będzie Kuwejt (kraj, w którym zakończy się transport towarów- art.22 ust.3 pkt 2 ustawy o VAT), spółka B powinna udokumentować tę transakcję jako niepodlegającą przepisom o VAT. B wystawi zatem fakturę bez numeru VAT-UE oraz bez stawki VAT („nie podlega”). Transakcji tej spółka B nie musi wykazać w informacji podsumowującej w Polsce, jednak powinna być ona wykazana w polskiej deklaracji VAT w części „Dostawa towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju”, tj. w części C.2. deklaracji VAT-7 - poz.11
Transport organizuje odbiorca (firma z Kuwejtu).
Z uwagi na to, że firma polska sprzedaje towar znajdujący się na terenie Niemiec, to transakcję tę powinna rozliczyć zgodnie z przepisami niemieckimi, bowiem w myśl art.22 ust. 1 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) dostawę towarów poza terytorium kraju należy wykazać w pozycji 11.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.22 ust.1 pkt 1, ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT.
