0
1113
Prowadzimy transakcje handlowe z kontrahentem, który został wykreślony z rejestru jako podatnik VAT czynny. VAT z faktur od tego kontrahenta był odliczany do czasu uzyskania informacji o jego statusie. Kontaktowała się z nami osoba z US prowadząca czynności sprawdzające wobec tego podatnika. Od kontrahenta po naszej prośbie otrzymaliśmy potwierdzenie składania deklaracji VAT, jednak nie zapłacił on podatku należnego oraz nadal widnieje ze statusem wykreślonego z ewidencji. Czy muszę dokonać korekty za okres w którym ten podatek został odliczony? Co mi grozi jeżeli nadal mam podpisaną umowę na świadczone usługi? Obecnie podatku naliczonego z faktur nie odliczam oraz mam wiedzę, że kontrahent ten nie uzyska statusu podatnika czynnego VAT. Czy VAT odliczany do czasu powzięcia informacji o jego statusie muszę skorygować i zwrócić pieniądze do urzędu skarbowego?
Odpowiedź
Wykreślenie przez organ z rejestru podatników VAT czynnych kontrahenta Czytelnika nie stanowi automatycznie podstawy do skorygowania odliczonego podatku wynikającego z faktur wystawionych przez ten podmiot.
Uzasadnienie
Powody wykreślenia z rejestru podatników czynnych
Zgodnie z art. 96 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług urząd skarbowy ma prawo dokonać wykreślenia podatnika z rejestru VAT jeśli:
podatnik nie istnieje,
mimo podjętych udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się
dane podane w zgłoszeniu rejestracyjnym okażą się niezgodne z prawdą, lub
podatnik lub jego pełnomocnik nie stawia się na wezwania organu podatkowego.
Artykuł 9a ustawy rozszerza powyższą listę powodów do wykreślenia podatnika z rejestru VAT. Tak więc, wykreśleniu z rejestrów VAT podlega również podatnik, który:
zawiesił wykonywanie działalności na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy,
nie złożył pomimo obowiązku deklaracji VAT przez kolejnych 6 miesięcy lub dwa kwartały,
złożył deklaracje przez kolejnych 6 miesięcy lub 2 kwartały, jednak nie wykazał
w nich sprzedaży lub nabycia towarów lub usług z kwotami podatku do odliczenia,
prowadząc działalność, wiedział lub miał podstawy przypuszczać, że jego kontrahenci, z którymi współpracował bezpośrednio lub pośrednio, brali udział w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu osiągnięcia korzyści majątkowej.
Przypadki braku podstaw do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
Zgodnie z ustawą o VAT nabywca nie ma prawa do obniżenia podatku należnego
faktury zostały wystawione przez podmiot nieistniejący,
transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku,
wystawione faktury stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane,
wystawione faktury podają kwoty niezgodne z rzeczywistością,
faktury wystawione przez nabywcę nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego.
Wykreślenie przez organ podatkowy podmiotu z rejestru VAT nie mieści się w wyżej wymienionych kryteriach. Czy zatem wykreślenie przez organ z rejestru podatników VAT czynnych kontrahenta Czytelnika pozbawia go prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez ten wykreślony podmiot?
W dniu 19 października 2017 roku Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wydał orzeczenie w sprawie C-101/16, która dotyczyła odmowy dokonanej spółce przez rumuński organ podatkowy prawa do odliczenia zapłaconego podatku z tytułu nabycia usług od spółki, która w dniu zawarcia umowy była uznana za podatnika nieaktywnego. W wyroku tym Trybunał stwierdził, że „Dyrektywę Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że stoi ona na przeszkodzie uregulowaniu krajowemu, (...) na mocy którego podatnikowi odmawia się prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej z tego względu, że podmiot, który świadczył na jego rzecz usługę i wystawił z tego tytułu fakturę, na której wyraźnie zostały wskazane wydatki i podatek od wartości dodanej, został uznany przez organ podatkowy państwa członkowskiego za nieaktywny, przy czym to uznanie za nieaktywnego zostało opublikowane i jest dostępne na stronie internetowej dla wszystkich podatników w tym państwie, jeżeli owa odmowa prawa do odliczenia jest systematyczna i ostateczna oraz nie pozwala na przedłożenie dowodów na niepopełnienie przestępstwa podatkowego lub na brak utraty wpływów podatkowych”.
Zatem, w ocenie Trybunału, podatnik ma prawo do ujęcia w deklaracji faktur od kontrahenta nawet w sytuacji, gdy został uznany przez organ podatkowy za nieaktywny i zostało to opublikowane w jawnym rejestrze podatników VAT w przypadku, gdy transakcja faktycznie została dokonana, a w sprawie nie doszło do przestępstwa podatkowego i braku utraty wpływów podatkowych.
Zatem, zdaniem Redakcji, jeżeli transakcje z podmiotem wykreślonym przez organ z rejestru czynnych podatników VAT zostały faktycznie dokonane i Czytelnik posiada na to dowody, nie ma podstaw do korygowania odliczonego podatku.
Paulina Pawluk
Podstawa prawna: art. 88 i art.96 ustawy o VAT.
