Tworzenie programów nauczania i pakietów edukacyjnych a stawka VAT

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 2 listopada 2012 roku nr ITPP2/443-968/12/EK.

Sytuacja podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która podpisała umowę o świadczenie usług polegających na stworzeniu programów nauczania i pakietów edukacyjnych dla uczniów zasadniczej szkoły elektrycznej. Stroną zamawiającą jest jednostka objęta systemem oświaty. Spółka będąca podatnikiem VAT czynnym nie jest jednostką edukacyjną, świadczy jedynie usługę pośrednio związaną z usługami edukacyjnymi, mającą na celu stworzenie nowych programów nauczania obejmujących wiedzę praktyczną i technologiczną związaną z wykorzystaniem odnawialnych źródeł energii. Spółka nie jest bezpośrednim beneficjentem Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, z którego będzie finansowany ten projekt.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy może do świadczonej usługi stworzenia programów nauczania i pakietów edukacyjnych zastosować zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29, czy jednak powinna opodatkować podstawową stawką podatku VAT.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

• jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,

• uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Jednocześnie stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

• prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

• świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

• finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Według regulacji ust. 17 ww. artykułu, zwolnienia, o których mowa powyżej, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

• nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, lub

• ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Bowiem określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Natomiast na podstawie art. 43 ust. 17a ustawy, zwolnienia, o których powyżej, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy organ podatkowy stwierdził, iż do świadczenia ww. usług nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ww. ustawy, gdyż nie będą to usługi w zakresie kształcenia i wychowania lub kształcenia na poziomie wyższym, a ponadto Spółka nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk, ani jednostką badawczo-rozwojową. Usługi polegające na stworzeniu programów nauczania i pakietów edukacyjnych nie będą również objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, przewidzianym dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, gdyż nie będą nauczaniem pozostającym w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem. Treść wniosku wskazuje, iż tworzone przy współudziale pedagogów nowe programy nauczania będą stanowiły podstawę w oparciu, o którą będą realizowane usługi kształcenia uczniów, jednak to nie Spółka będzie świadczyła te usługi, tylko szkoła. Ponadto – jak wskazała Spółka - usługi te będą pośrednio związane z usługami edukacyjnym, zatem nie znajdzie do nich zastosowania zwolnienie przewidziane dla usług ściśle związanych z usługami podstawowymi.

Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 26 i 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.