0
1107
Spółka nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku naliczonego nad należnym w jednej deklaracji rozliczeniowej w terminie przyspieszonym oraz w terminie 60-dniowym.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 8 lutego 2012 roku nr IPTPP1/443-977/11-3/RG.
Sytuacja podatnika
Wnioskodawca jest firmą - grupą producentów owoców i warzyw, która ze względu na swoją specyfikę działania nabywa towary: nasiona, rozsadę, za które wynegocjowała wydłużony termin zapłaty (po sezonie), który wynosi np. powyżej 247 dni. Składając deklarację VAT-7 z przyspieszonym terminem zwrotu podatku VAT (zgodnie z art. 87 ust. 6 pkt 1) nie ma on możliwości skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów z wydłużonym terminem płatności, gdyż w momencie składania deklaracji należności z powyższych faktur nie zostały jeszcze zapłacone. Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT Wnioskodawca może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej za okres, w którym otrzymał fakturę lub według art. 86 ust. 11 ustawy o VAT w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
W związku z powyższym Spółka zadała pytanie, czy składając deklarację rozliczeniową VAT-7, może jednocześnie zwrócić się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminach: 25 dni i części w terminie 60 dni w przypadku nabyć towarów, których termin zapłaty jest dłuższy niż wynikający z art. 86 ustawy o VAT.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
W wydanej interpretacji organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż Spółka powinna mieć możliwość podziału nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w składanej deklaracji na część do zwrotu na rachunek bankowy w terminie 25-dniowym oraz w terminie 60-dniowym. Biorąc pod uwagę rozwiązania zawarte w art. 87 ust. 6 ustawy w stosunku do ust. 2 tego artykułu należy stwierdzić, iż uprawnienie do ubiegania się o rzyspieszony zwrot różnicy podatku w terminie 25 dni przysługuje po spełnieniu dodatkowych przesłanek przewidzianych w ust. 6 tego artykułu. Jedną z takich przesłanek, której spełnienie na wstępie warunkuje możliwość ubiegania się o zwrot w przyspieszonym terminie jest to, aby kwoty podatku naliczonego wykazane w deklaracji podatkowej (a więc wynikające zarówno z bieżącego okresu rozliczeniowego jak i z okresów poprzednich) wynikały bądź z faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury, z uwzględnieniem art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 roku o swobodzie działalności gospodarczej, bądź z zapłaconych dokumentów celnych oraz decyzji, bądź z wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji.
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma wszystkich kwot podatku naliczonego w danym okresie rozliczeniowym wynikających ze wszystkich zdarzeń, które miały w nim miejsce. Nadwyżka zatem tego podatku naliczonego, do której odnosi się art. 87 ust. 6 ustawy, dotyczy jej całości. Dopiero wówczas, gdy zajdzie choćby jeden z wymienionych w pkt 1-3 art. 87 ust. 6 ustawy przypadków, obejmujący jednak całą różnicę podatku naliczonego za dany okres rozliczeniowy, podatnik uprawniony jest do wnioskowania o zwrot w skróconym 25-dniowym terminie. To, że przepis ten stanowi szczególną regułę wobec ogólnej wynikającej z art. 87 ust. 2 ustawy, nie oznacza wcale, że nie nawiązuje on do całości nadwyżki wykazywanej w deklaracji do zwrotu bezpośredniego. To z kolei powoduje, że nie jest możliwe niejako „rozbijanie” jednej kwoty do zwrotu na rachunek bankowy w dwóch różnych terminach zależnie od tytułu, z którego wynika prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Przepis art. 87 ust. 6 ustawy stanowi o przyspieszeniu terminu zwrotu nadwyżki podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2 (a więc nawiązuje do całości nadwyżki wykazanej w deklaracji). Ponadto odnosi się do zadeklarowanych kwot podatku naliczonego wynikających z faktur w całości zapłaconych. Wymóg zapłaty musi być zatem spełniony w odniesieniu do wszystkich faktur, z których wynika podatek naliczony zadeklarowany w danym okresie. Nie jest zatem możliwe przyspieszenie terminów zwrotu tylko względem części nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wykazanej w deklaracji.
Podstawa prawna: art. 87 ust.2 i ust.7 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
