0
946
Podatnik może skorzystać z ulgi na złe długi tylko w sytuacji gdy dłużnik na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji bieżącej lub korekty deklaracji nie jest postawiony w stan upadłości.
Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 2 listopada 2015 roku nr IPTPP1/4512-492/15-4/MW
Sytuacja Podatnika
Spółka X Polska Sp. z o.o. dokonała w styczniu oraz kwietniu 2013 roku dostaw towarów na rzecz kontrahenta. Z tego tytułu Spółka wystawiła na jego rzecz fakturę VAT, następnie odprowadziła podatek należny do właściwego urzędu skarbowego. Termin płatności za faktury został ustalony jako 35 dni od dnia wystawienia. Pomimo wielokrotnych wezwań do zapłaty Kontrahent nie uregulował należności.
Dłużnik nie był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji na dzień upływu okresu, za który dokonywana jest korekta. W chwili obecnej dłużnik pozostaje w upadłości z możliwością zawarcia układu z wierzycielami. Informacja na temat ogłoszenia upadłości dłużnika została pozyskana przez Spółkę z Monitora Sądowego i Gospodarczego, gdzie wskazano, iż Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 26 czerwca 2015 roku ogłosił upadłość dłużnika z możliwością zawarcia układu z wierzycielami. Spółka nie składała dotychczas korekty deklaracji podatkowej - aktualnie rozważa taką możliwość. Wierzytelności nie zostały zbyte i uregulowane w jakiejkolwiek formie.
Czy w opisanej sytuacji Spółka ma prawo dokonać deklaracji za okres, w którym upłynął termin 150 dni od dnia terminu płatności wierzytelności, w terminie późniejszym?
Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej
Zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności zostały określone w przepisach art. 89a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą.
Stosownie do treści tego artykułu podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.
Prawo do skorzystania przez wierzyciela z odliczenia nieściągalnej wierzytelności (czy to „na bieżąco”, czy też poprzez złożenie deklaracji korygującej) wygasa po dwóch latach, licząc od końca roku, w którym została wystawiona faktura dokumentująca nieuregulowaną wierzytelność, a warunki, że wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni oraz dłużnik nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, muszą być spełnione zarówno na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji bieżącej, w której podatnik dokonuje korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego, jak również na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji korygującej.
Kluczowym w opisanej sytuacji jest uznanie danego podmiotu za upadły. Z ustawy Prawo upadłościowe i naprawcze za upadłego uważa podmiot, wobec którego wydano postanowienie o ogłoszeniu upadłości. W myśl art. 52 ww. ustawy, data wydania postanowienia o ogłoszeniu upadłości jest datą upadłości.
Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do zaistniałego stanu faktycznego, Wnioskodawca nie może skorzystać z „ulgi za złe długi” w trybie art. 89a ustawy, bowiem na dzień poprzedzający dzień złożenia korekty deklaracji podatkowej, za okres, w którym nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona (tj. za lipiec 2013 r. i za październik 2013 r.) dłużnik znajduje się w stanie upadłości, z uwagi na wydanie przez Sąd w dniu 26 czerwca 2015 r. postanowienia o ogłoszeniu upadłości.
Podstawa prawna: art. 89a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku VAT.
