0
1019
W miesiącu grudniu dokonałam korekty VAT-u, ponieważ minęło 150 dni od niezapłaconych faktur. Gdzie wykazuję tę kwotę w deklaracji VAT-7 i czy robię korektę rejestrów? Traktuję sprawę jak bym ja nie zapłaciła, bo de facto to FV za naprawę samochodu którą ma pokryć PZU, a sprawa się jeszcze nie zakończyła. Czy prawidłowo postępuję? W przypadku gdy dojdzie do zapłaty przez PZU czy znów skorygować deklarację i powstanie nadpłata podatku ?
ODPOWIEDŹ
W przypadku, gdy samochód firmowy ulegnie wypadkowi, warsztat za powypadkową naprawę wystawia dla podatnika VAT fakturę. Kwota netto z takiej faktury w ramach wypłaty odszkodowania jest opłacana przez ubezpieczyciela (PZU) bezpośrednio na konto warsztatu naprawczego, natomiast podatek VAT ma zapłacić podatnik. Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez warsztat samochodowy według ogólnych zasad.
Z informacji zawartych w pytaniu wynika, że w miesiącu grudniu upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności wykazanego na fakturze, a mimo to PZU nie dokonało przelewu odszkodowania na rzecz warsztatu samochodowego, brak natomiast informacji, czy w tym czasie podatnik zapłacił warsztatowi VAT od tej faktury. Postawiono pytanie, czy w sytuacji braku wypłaty odszkodowania przez ubezpieczyciela na rzecz warsztatu samochodowego podatnik ma obowiązek dokonania korekty odliczonej kwoty podatku VAT wynikającej z faktury dokumentującej naprawę samochodu?
W opisanej sytuacji podatnik jest dłużnikiem wobec warsztatu samochodowego z tytułu wykonania na jego rzecz usługi naprawy powypadkowej samochodu firmowego. Ubezpieczyciel pełni tylko funkcję płatnika za tę usługę, de facto do wysokości odpowiadającej kwocie odszkodowania z tytułu likwidacji szkody komunikacyjnej, która może okazać się niższa niż koszt netto naprawy.
Z art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług wynika, że w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. Przepisu tego nie stosuje się, jeżeli dłużnik uregulował należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności.
Na przykład
Termin 150 dni od terminu płatności określonego na fakturze upłynął w dniu 1 grudnia, natomiast zapłaty dokonano w dniu 31 grudnia. W takiej sytuacji u dłużnika nie powstanie obowiązek pomniejszenia podatku naliczonego.
Z art. 89b ust.2 ustawy wynika, że w przypadku częściowego uregulowania należności w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności.
Kwota netto z faktury: 12.000,00 zł
Podatek VAT: 2.760,00 zł
Kwota brutto: 14.760, 00 zł
Przed upływem 150 dni od terminu płatności podatnik zapłacił wierzycielowi tylko kwotę odpowiadającą podatkowi VAT z faktury, tj. 2.760,00 zł. W tej sytuacji, nieuregulowana część należności wobec wierzyciela po upływie 150 dnia od terminu płatności wynosi 12.000,00 zł, a przypadający na nią podatek stanowi kwotę 2.243,90 zł (według wyliczenia: 12.000,00 zł x 23/123) i o taką właśnie kwotę należałoby skorygować podatek VAT naliczony.
Z treści przywołanych wcześniej przepisów ustawy (art. 89b ust.1 i 2) wynika wprost, że podatnik ma obowiązek tylko do korekty podatku naliczonego, nie ma natomiast obowiązku korygowania kwoty netto zakupów, co w efekcie rodzi obowiązek korekty deklaracji VAT-7 bez konieczności korekty rejestru zakupów. Oznacza to, że korekty z tytułu ulgi za złe długi należy dokonać w deklaracji VAT-7 (wersja 14) w pozycji 40 (jeżeli korekta dotyczy zakupu środka trwałego) i 42 (jeżeli korekta dotyczy zakupu towarów i usług pozostałych) .
W przypadku uregulowania należności po dokonaniu korekty podatku naliczonego, podatnik ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano, zaś w przypadku częściowego uregulowania należności podatek naliczony może zostać zwiększony w odniesieniu do tej części ( art.89b ust.4).
Wówczas, poza zwiększeniem kwoty podatku odpowiednio w pozycji 40 i 42, należy zamieścić informację o zwiększeniu kwoty podatku naliczonego na podstawie art. 89b ust.4, poprzez zaznaczenie odpowiedniej odpowiedzi w pozycji 60 deklaracji VAT-7.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
