0
1226
Firma na terenie swojej budowy chce umiejscowić baner reklamujący firmę architektoniczną, która projektowała budowaną nieruchomość. Za usługę będzie wystawiana co miesiąc faktura VAT. Jak nazwać taką usługę: wynajem powierzchni czy świadczenie usług reklamowych? Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w VAT od takiej usługi? Czy mogę wystawiać fakturę „z góry” (np. za maj dnia 1 maja)?
ODPOWIEDŹ
Umiejscowienie na terenie firmy baneru reklamującego jest usługą reklamową, z tytułu której obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia jej wykonania. Fakturę dokumentującą wykonanie tej usługi można wystawić ”z góry”, tj. pierwszego dnia danego miesiąca.
UZASADNIENIE
W opisanej w pytaniu sytuacji w pierwszej kolejności należy ustalić z jaką usługą mamy do czynienia: z usługą reklamową czy też usługą wynajmu powierzchni reklamowej. Przepisy podatkowe niestety nie zawierają powyższych definicji, należy zatem odnieść się do przepisów prawa cywilnego. Zgodnie z art.659 §1 ustawy kodeks cywilny przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. W świetle tego przepisu stosunek najmu powstaje na podstawie umowy i polega na tym, że najemca uzyskuje prawo do używania rzeczy stanowiącej cudzą własność w zamian za zapłatę czynszu. W przedmiocie charakteru usługi umieszczenia tablicy reklamowej wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej nr IPPP3/443-354/12-2/KC z dnia 27 czerwca 2012 roku, który uznał, że „usługa najmu powierzchni reklamowej nie może być utożsamiana z klasycznym wynajmem nieruchomości w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. Istotą takiego świadczenia jest bowiem umożliwienie drugiej stronie - reklamodawcy, przekazywania określonych treści i informacji dotyczących towarów czy usług (ewentualnie marki przedsiębiorcy), którego celem nadrzędnym jest nakłonienie odbiorców reklamy, czyli potencjalnych klientów do ich nabycia. Ze względu na brak przesłanek charakterystycznych dla najmu należy przyjąć, że czynność udostępnienia powierzchni tablicy pod reklamę stanowi usługę o charakterze reklamowo-marketingowym”.
Z kolei z orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (np. z wyroku z dnia 17 listopada 1993 roku w sprawie C-69/92) wynika, że „koncepcja reklamy ściśle pociąga za sobą rozpowszechnianie treści mających na celu informowanie konsumentów o istnieniu i cechach produktu lub usługi, z zamiarem zwiększenia sprzedaży. Wystarczy zatem, aby transakcja, taka jak sprzedaż nabywcy przez dostawcę, w ramach kampanii reklamowej, rzeczy ruchomych dystrybuowanych nieodpłatnie klientom lub sprzedawanych im po obniżonej cenie, bądź organizacja koktajlu, konferencji prasowej, seminarium, imprezy rekreacyjnej, lub innych postaci public relations, obejmowała przekaz treści mających na celu informowanie ogółu ludności o istnieniu i cechach produktu lub usługi będącego przedmiotem działalności, w celu zwiększenia sprzedaży tego produktu lub usługi, aby działalność taka została scharakteryzowana jako usługa reklamowa w rozumieniu art. 9(2)(E) VI dyrektywy. Powyższe dotyczy również wszelkiej działalności stanowiącej nieodłączną część kampanii reklamowej, a która w ten sposób przyczynia się do przekazywania treści reklamowych”.
Jak wynika z powyższego, umiejscowienie na terenie firmy baneru reklamującego inną firmę jest usługą reklamową, a zatem obowiązek podatkowy z tytułu jej wykonania powstaje na zasadach ogólnych zgodnie z art.19 ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług, a więc z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi (chyba że przed wykonaniem usługi otrzymano część należności – wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części - art.19 ust.11 ustawy).
Termin wystawienia faktury uregulowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zgodnie z §9 ust.2 rozporządzenia w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym, jeżeli podatnik określa w fakturze wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia się nie później niż 7. dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży. Z kolei z art.106 ust.1 ustawy o VAT wynika, iż co do zasady faktura powinna stwierdzać dokonanie sprzedaży. Jednak, jak wynika z wyroku WSA we Wrocławiu I SA/Wr 1005/09 z 16 października 2009 roku wystawienie faktury przedwcześnie „nie jest zabronione, bowiem przepis wyraźnie przewiduje jedynie termin końcowy wystawienia faktury tj. nie później ni 7. dnia od wykonania usługi’’.
Dopuszcza się zatem możliwość wystawienia faktury za dany miesiąc „z góry”, tj. 1-szego dnia tego miesiąca.
Katarzyna Domińska
