0
1112
Faktura kosztowa na 30.000 zł netto (36.900 zł brutto) została wrzucona w koszty w roku 2014 i odliczono cały podatek VAT 6.900 zł jednak zapłaciłam tylko kwotę 10.000 zł. Teraz nastąpiła ugoda pomiędzy podmiotami i mam dopłacić kwotę 10.000 zł, a pozostała część 16.900 zł została mi umorzona. Czy muszę dokonywać korekty deklaracji VAT za wrzesień 2014 i „wyrzucić” z VAT-u naliczonego kwotę podatku 3.160 zł (VAT od kwoty 16.900 zł), czy mam zapłacić podatek od tej umorzonej kwoty ?
ODPOWIEDŹ
W Państwa przypadku umorzona kwota wynosi 16.900 brutto, podatek VAT naliczony od tej kwoty wynosi 3.160,16 zł, zatem o taką kwotę należy pomniejszyć podatek VAT naliczony w deklaracji za miesiąc, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego na tej fakturze.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 89b. ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Przepisu tego nie stosuje się, jeżeli dłużnik uregulował należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności.
Art. 89b ust.2 UPTiU mówi, że w przypadku częściowego uregulowania należności w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności. Umorzenie wierzytelności jest to inaczej zwolnienie dłużnika z długu, w wyniku którego dochodzi do wygaśnięcia roszczeń wierzyciela w stosunku do dłużnika.
Z treści pytania nie wynika wprost, ale zakładam, że nie upłynął jeszcze termin 150 dni od terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze, a w związku z tym nie dokonywali Państwo pomniejszenia podatku naliczonego zgodnie z postanowieniami art.89b ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU). Zakładam również, że pozostała po ugodzie do zapłaty kwota w wysokości 10.000 zł została przed tym dniem uregulowana.
Zdaniem organów zwolnienie z długu poprzez umorzenie wierzytelności, (niezależnie od tego, że nastąpiło jeszcze przed terminem 150 dni od terminu płatności), nie stanowi uregulowania należności przez dłużnika, o którym mowa w przepisie. W przypadku bowiem umorzenia długu nie dochodzi do zaspokojenia roszczeń wierzyciela z tytułu istniejącego stosunku cywilnoprawnego łączącego strony transakcji, poprzez uiszczenie należności w jakiejkolwiek części. Celem umorzenia długu jest w takiej sytuacji rezygnacja ze ściągania części należności dokonana z woli wierzyciela i za zgodą dłużnika. Tym samym dłużnik jest zobligowany do korekty podatku naliczonego wynikającego z umorzonej kwoty zobowiązania w trybie art.89b UPTiU. Przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 września 2013r, sygnatura: IPPP1/443-674/13-4/IGo.
Należy zauważyć, że w takiej sytuacji również wierzyciel ma prawo do skorzystania z korekty podatku należnego zgodnie z art. 89a UPTiU; np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 października 2014 roku, sygnatura: ILPP5/443-194/14-2/KG - dotyczyła co prawda sytuacji umorzenia wierzytelności już po skorzystaniu przez wierzyciela z ulgi, jednak ta sama argumentacja jak w przypadku interpretacji dotyczącej korekty po stronie dłużnika pozwala wnioskować że ma zastosowanie również w sytuacji umorzenia przed upływem 150 dnia. Tym samym zostaje zachowana zasada równości w odniesieniu do obu stron znajdujących się w tej sytuacji.
Podsumowując, w Państwa przypadku umorzona kwota wynosi 16.900 zł brutto, podatek VAT naliczony od tej kwoty wynosi 3.160,16 zł, zatem o taką kwotę należy pomniejszyć podatek VAT naliczony w deklaracji za miesiąc, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego na tej fakturze.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
