Umowa użyczenia boiska sportowego przez Gminę a podatek VAT

ODPOWIEDŹ

Umowa nieodpłatnego użyczenia boiska sportowego zawarta przez Gminę na rzecz stowarzyszeń lub osób fizycznych nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT są odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów należy rozumieć możliwość dysponowania towarem jak właściciel. Jest to przeniesienie prawa do władztwa towaru na nabywcę niekoniecznie w sensie tylko fizycznym. Natomiast świadczenie usług definiowane jest, jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług świadczenie usług, które jest nieodpłatne staje się lub może się stać świadczeniem odpłatnym w przypadku, gdy nastąpi:

1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest zatem cel jej świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują. Ponadto z powyższego wynika, że opodatkowaniu VAT podlega tylko takie nieodpłatne świadczenie usług, które nie ma żadnego związku z działalnością przedsiębiorstwa podatnika.

Odnosząc się do umowy użyczenia należy sięgnąć do definicji zawartej w ustawie Kodeks cywilny w art. 710. I tak zgodnie z powyższym zapisem przez umowę użyczenia podmiot użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu rzecz na korzystanie z niej w formie nieodpłatnej na czas określony lub bezterminowo.

Z pytania wynika, że gmina w oparciu o umowę użyczenia udostępnia nieodpłatnie stowarzyszeniom oraz osobom fizycznym boisko na zawody sportowe rozgrywki ligowe oraz treningi. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pojęcie działalności gospodarczej zostało zawarte dla celów podatku od towarów i usług w art. 15 ust. 2 ustawy, zgodnie z którym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl natomiast art. 15 ust. 6 nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.  Z kolei, jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Z powyższego wynika, że Gmina użyczając boiska na zawody sportowe, rozgrywki ligowe oraz treningi działa jako organ władzy publicznej w zakresie swoich zadań z zakresu sportu i rekreacji, a w związku z tym czynność ta nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu

Natomiast odpłatne udostępnienie boiska sportowego w/w podmiotom stanowiłoby czynność cywilnoprawną. Zatem w odniesieniu do tej czynności Gmina nie działałaby jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie mogłaby skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W takim przypadku Gmina wystąpiłaby w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: Brak, transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT

Ewa Kot

Podstawa prawna: art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1, ust.2, art.15 ust.2, ust.6 ustawy o VAT.