Umowa użyczenia lokalu lekarzowi weterynarii a VAT

ODPOWIEDŹ

Gmina przekazując nieodpłatnie lokal lekarzowi weterynarii na podstawie umowy użyczenia na cele związane z bezdomnością zwierząt nie będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem VAT, ponieważ nie działa w charakterze podatnika w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, jak właściciel. Należy podkreślić, że przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Z kolei przez świadczenie usług, rozumie się również każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:

   1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

   2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

   3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. W niektórych sytuacjach nieodpłatne świadczenie usług uważa się za odpłatne świadczenie

      1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

      2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. W oparciu natomiast o art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Problem bezdomnych zwierząt wchodzi w zakres zadań własnych gmin na podstawie dwóch różnych ustaw. Z art. 3 ust. 2 pkt 14 i 15 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach wynika, że do obowiązkowych zadań własnych gminy należy zapewnienie czystości i porządku na swoim terenie i tworzenie warunków niezbędnych do ich utrzymania, a w szczególności, m.in: zapobieganie bezdomności zwierząt na zasadach określonych w przepisach o ochronie zwierząt, jak również zapewnianie zbierania, transportu i unieszkodliwiania zwłok bezdomnych zwierząt lub ich części oraz współdziałanie z przedsiębiorcami podejmującymi działalność w tym zakresie. Podobnie z art. 11 ustawy o ochronie zwierząt wynika, że do zadań własnych gmin należy zapobieganie bezdomności zwierząt i zapewnienie opieki bezdomnym zwierzętom oraz ich wyłapywanie.

Działania gmin wobec bezdomnych zwierząt podejmowane na podstawie ustawy o ochronie zwierząt powinny polegać na zapobieganiu bezdomności zwierząt, a w stosunku do zwierząt aktualnie bezdomnych, zapewnieniu im opieki. Czynność ujęcia zwierzęcia i zawiezienia do schroniska lub lecznicy należy z pewnością do czynności samej opieki, o ile podejmowana jest w celu opieki.

Zatem Gmina użyczając lokal lekarzowi do prowadzenia gabinetu weterynarii w celach zapobiegania bezdomności zwierząt działa jako organ władzy publicznej w zakresie swoich zadań, a w związku z tym czynność ta nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Ponadto należy zauważyć, iż w przedmiotowej sprawie nie jest spełniona również druga z ww. przesłanek. Gminie nie przysługiwało bowiem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości.

W świetle powyższego, w przedmiotowej sprawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nie znajduje zastosowania, a zatem ww. nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zawarcie przedmiotowej umowy użyczenia nie spowoduje zatem obowiązku odprowadzenia podatku od towarów i usług w związku z tą czynnością.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: Brak, transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT.

Ewa Kot

Podstawa prawna: art. 5 ust. 1 pkt1, art. 7 ust. 1, ust. 2, art. 8 ust. 1 i ust. 2, art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, art. 3 ust. 2 pkt 14 i 15 ustawy z dnia 13 września 1996r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, art. 11 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o ochronie zwierząt