0
999
Jestem czynnym podatnikiem VAT, mam NIP-UE. W marcu nabyłam usługę transportową towarów na promie w Hamburgu do Tunezji. Usługę tę świadczyła dla mnie niemiecka firma. Czy muszę rozliczyć w deklaracji VAT-7 import usługi? Kiedy powstaje od ww. usługi obowiązek podatkowy?
ODPOWIEDŹ
Tak, nabycie usługi transportu towarów na promie (Hamburg – Tunezja) stanowi import usług podlegający opodatkowaniu VAT. Obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych tj. z chwilą wykonania usługi lub jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do zapłaconej kwoty
UZASADNIENIE
Import usług, to świadczenie usług, z tytułu wykonywania których podatnikiem jest usługobiorca. Podatnikiem jest w tym przypadku osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej oraz osoba fizyczna nabywająca usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju,
b) usługobiorcą natomiast jest w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania jako podatnik VAT-UE.
W opisanym zatem przypadku mamy do czynienia z importem usługi transportu towarów, w związku z powyższym, to na Pani ciąży obowiązek opodatkowania VAT tej usługi według obowiązującej w kraju stawki VAT. Zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy (czyli podmiot prowadzący działalność gospodarczą) będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju. Warunkiem zastosowania stawki 0% jest posiadanie przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy. Są to w przypadku transportu towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora). W przypadku towarów importowanych oprócz dokumentów w/w wymagany jest dodatkowo dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Natomiast, jeżeli ww. warunki nie będą spełnione, wówczas nie ma Pani prawa do zastosowania obniżonej stawki 0% i usługę należy opodatkować stawką 23%.
Obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi transportu towarów promem powstaje na zasadach ogólnych tj. z chwilą wykonania usługi lub z chwilą otrzymania zapłaty, jeżeli nastąpiła przed wykonaniem usługi.
Przypominamy również, że kwota podatku należnego z tytułu importu usług stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego. Natomiast prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy. Mając na uwadze powyższe regulacje podatek naliczony jest, co do zasady, wykazywany w tej samej deklaracji podatkowej co podatek należny. Oczywiście warunkiem odliczenia jest związek dokonanego nabycia z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
Ewidencja w deklaracjach:W VAT-7(17) import usługi należy wykazać po stronie podatku należnego w pozycji 29. podstawę opodatkowania i w pozycji 30. podatek należny (w przypadku prawa do zastosowania stawki 0% wykazuje się samą wartość netto w pozycji 29) oraz po stronie podatku naliczonego w pozycji 45 – wartość netto i w pozycji 46 – podatek naliczony
Ewa Kot
Podstawa prawna: art. 2 pkt 9, art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 19a ust.1 i ust. 8, art. 28a, art. 28b, art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.) oraz § 6 ust. 1 pkt 3 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych.
