0
838
Wartość usług korzystających ze zwolnienia przedmiotowego świadczonych w grudniu 2013 roku ale udokumentowanych i zapłaconych w styczniu 2014 roku, nie należy wliczać do do kwoty limitu zwolnienia podmiotowego za 2013 rok.
Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2014 roku nr ITPP2/443-1135/13/AP
Sytuacja Podatnika
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług nauki pływania dla dzieci, młodzieży i dorosłych. Rozpoczęcie działalności zgłosił 9 września 2013 roku, pierwsze usługi wykonał 16 września 2013 roku. Korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku na podstawie art. 113 pkt 9 ustawy o VAT.
Wnioskodawca ma podpisane umowy z rodzicami dzieci na rok szkolny 2013/2014. Okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy. Po zakończeniu miesiąca sporządzane jest zestawienie wykonanych lekcji. W umowie zawarto zapis, że do 10 każdego miesiąca uczestnicy nauki będą płacić za miesiąc poprzedni. Część rodziców zapłaciła z wyprzedzeniem, np. za trzy miesiące z góry, a część wcale. Na podstawie wyników dotychczasowej sprzedaży Wnioskodawca przewiduje, że w miesiącu grudniu 2013 roku wysokość obrotu z działalności gospodarczej może skutkować utratą prawa do zwolnienia podmiotowego.
W związku z tym zadał pytanie czy należności za grudzień 2013 roku, na które dokumenty sprzedaży (rachunki dla rodziców) zostaną wystawione do 7 stycznia 2014 roku, podlegają zaliczeniu do limitu zwolnienia podmiotowego w roku 2013, czy też podlegać będą zaliczeniu do limitu w 2014 r....
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
W związku z faktem, że złożony wniosek dotyczy stanu faktycznego zaistniałego w grudniu 2013 roku, interpretacji dokonano na podstawie przepisów obowiązujących do dnia 31 grudnia 2013 roku.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli świadczone usługi nauki pływania nie korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, to wartość sprzedaży z tytułu usług wykonanych w grudniu 2013 roku – wbrew stanowisku Wnioskodawcy – winna zostać wliczona do kwoty limitu zwolnienia podmiotowego za 2013 rok. Regulacje art. 113 ustawy w powiązaniu z definicją sprzedaży zawartą w art. 2 pkt 22 ustawy jednoznacznie wskazują, że do kwoty limitu należy wliczać wartość sprzedaży rozumianą m.in. jako odpłatne świadczenie usługi. Przepisy art. 113 nie wiążą natomiast obowiązku wliczania wartości dokonanej sprzedaży (w tym wypadku wykonanych usług) z terminem zapłaty lub otrzymaniem zapłaty za te czynności.
Natomiast jeżeli wykonywane usługi korzystały z ww. zwolnienia przedmiotowego, to wartości sprzedaży w związku z ich świadczeniem, nie należało wliczać do kwoty limitu zwolnienia podmiotowego za 2013 rok.
Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 27, art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
