Usługi budowlane świadczone poza terytorium kraju a limit zwolnienia z VAT

ODPOWIEDŹ

Usługi remontowe i budowlane zaliczane są do usług związanych z nieruchomościami, których miejsce opodatkowania znajduje się w miejscu położenia nieruchomości. Ponieważ usługi wykonywane na nieruchomościach znajdujących się w Danii nie są opodatkowane w Polsce, to nie wlicza się ich do limitu obrotu (150.000 zł) dającego prawo do zwolnienia z VAT na podstawie art.113 ust.1 ustawy. W opisanej przez Pana sytuacji, do powyższego limitu będą zaliczane tylko te usługi, które są wykonywane na nieruchomościach położonych w Polsce.

UZASADNIENIE

Z treści pytania wynika, że korzysta Pan ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art.113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), zgodnie z którym, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł.

Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku jak również  nie wlicza się:

1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;

2. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

•  a) transakcji związanych z nieruchomościami,

•  b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41,

•  c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

     3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan usługi budowlane i remontowe zarówno w Danii jak i w Polsce. Ponadto jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT w Danii i tam rozlicza się Pan z podatku VAT. Miejsce opodatkowania wykonywanych przez Pana usług ustala się na podstawie przepisu szczególnego określonego w art.28e UPTiU, który mówi, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości.

Oznacza to, że usługi wykonywane na nieruchomościach położonych w Danii są opodatkowane w Danii i bez znaczenia pozostaje fakt, że są one świadczone na rzecz podatników polskich oraz duńskich. Z uwagi na fakt, że jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT w Danii, to w przypadku wykonywania usług na terytorium Danii powinien Pan zawsze posługiwać się numerem VAT nadanym przez tamtejszy urząd skarbowy. W tej sytuacji usługi świadczone na rzecz duńskich i polskich podatników będą opodatkowane  stawką podatku VAT obowiązującą w Danii dla tego typu usług, natomiast Pan jako duński podatnik będzie zobligowany do rozliczenia podatku VAT należnego od tych usług. Usługi, których miejsce opodatkowania znajduje się w  Danii nie podlegają opodatkowaniu w Polsce  i  nie są one wliczane do limitu obrotów dających prawo do zwolnienia z podatku VAT.  Wynika to wprost z zapisów art. 5 ust.1pkt.1 UPTiU który mówi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Do limitu sprzedaży należy natomiast zaliczać te usługi, które są wykonywane na nieruchomościach położonych w Polsce. W Pana przypadku są to nieliczne usługi wykonywane na rzecz osób fizycznych niebędących podatnikami, stąd też, o ile nie przekroczą one kwoty 150.000 zł, nie utraci Pan prawa do zwolnienia z VAT w Polsce w oparciu o art.113 ust.1 UPTiU.

Podstawa prawna: art.5 ust.1, art.28e, art.113 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Dorota Mróz

Biegły Rewident