0
2224
W listopadzie rozpocząłem świadczenie usług informatycznych dla osób prywatnych i firm w zakresie napraw sprzętu komputerowego, projektowania stron internetowych. Przy naprawie komputerów są sytuacje, gdy klient decyduje się odsprzedać naprawiany sprzęt, który następnie jest sprzedawany w moim punkcie, sprzedaję też nowy sprzęt wraz z zainstalowanym na dysku twardym oprogramowaniem (bez możliwości sprzedaży samego oprogramowania). Mam wątpliwości czy nie miałem obowiązku stosować kasy fiskalnej od początku tej działalności?
ODPOWIEDŹ
Utrata zwolnienia podmiotowego następuje na zasadach ogólnych, jeżeli zostanie przekroczony przez Czytelnika obowiązujący limit obrotów w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w 2018 roku, licząc od dnia dokonania pierwszej sprzedaży komputera lub wykonania usługi informatycznej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Obowiązek stosowania kasy nastąpi po upływie 2 miesięcy następujących po miesiącu, w którym Czytelnik przekroczy obrót dla ww. osób. W przeciwnym razie nie nastąpi utrata zwolnienia i od nowego roku będzie obowiązywał limit w wysokości 20.000 zł
UZASADNIENIE
Regulacja zawarta w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Z tego przepisu wynika, iż podstawowym kryterium decydującym o obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy fiskalnej jest status odbiorcy dokonywanych przez podatnika świadczeń, zatem nie podlega obowiązkowi ewidencji obrót uzyskany z tytułu świadczenia usług i dostaw na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Obrót ten nie wlicza się również do sumy obrotu wyznaczającego termin obowiązkowego rozpoczęcia ewidencjonowania.
Na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 obowiązującego do dnia 31 grudnia 2018r. rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zwolnieni są, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2018 r.:
-
podatnicy rozpoczynający po dniu 31 grudnia 2017 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez nich obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.
Jest to ww. zwolnienie podmiotowe - ze względu na określony rozporządzeniem limit obrotów, z którego podatnik może korzystać w sytuacji braku możliwości korzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczy obrót realizowany na rzecz w/w osób w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, w kwocie 20.000 zł (§ 5 ust. 2 rozporządzenia).
Jednak zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 lit. l zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa m.in. w w/w § 3 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych.
W takim przypadku zwolnienie traci moc z chwilą wykonania takiej czynności (§ 5 ust. 7 rozporządzenia).
W opisanym przez Czytelnika przypadku, jeżeli oprogramowanie będzie zainstalowane na dysku twardym i sprzedawane wyłącznie jako integralna część komputera, to nie wystąpi obowiązek ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej z chwilą dokonania pierwszej dostawy sprzętu komputerowego, ponieważ nie jest to towar, który został wymieniony w w/w przepisie, ale dopiero po przekroczeniu limitu obrotów.
Aby ustalić termin określający datę obowiązkowego rozpoczęcia ewidencjonowania z tytułu dokonywania sprzedaży komputerów i świadczenia usług informatycznych należy zastosować ogólne zasady (tj. limit uzyskanych przez podatnika obrotów). Limit w proporcji wylicza się w następujący sposób :
-
20.000 zł (limit obowiązujący na cały rok podatkowy) / 365 dni w roku x maksymalna liczba dni sprzedaży w tym roku, czyli 20.000 zł : 365 dni x liczba dni od dnia rozpoczęcia świadczenia usług informatycznych i sprzedaży komputerów do końca roku.
Podsumowując powyższe, obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej nastąpi po upływie 2 miesięcy następujących po miesiącu, w którym Czytelnik przekroczy obrót na rzecz osób fizycznych z tym, że jeśli wyliczona kwota do końca 2018 roku nie zostanie przekroczona, to nie nastąpi utrata zwolnienia podmiotowego i w 2019 roku roku będzie obowiązywał nowy limit obrotu w wysokości 20.000 zł.
Anna Kassian
Podstawa prawna: art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, § 3 ust. 1 pkt 2, § 4 ust. 1 pkt 1 lit. l, § 5 ust. 2 i ust. 7 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
