Usługi kierownika budowy, nadzoru, kosztorysowania a zwolnienie od VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 16 września 2013 roku nr ILPP4/443-301/13-2/ISN.

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawca, od czerwca 2013 roku prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą korzystając ze zwolnienia podmiotowego od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. We wpisie do ewidencji ww. działalność objęta została kodem PKD 71.12.Z – działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne. Jednocześnie Wnioskodawca złożył do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie, że nie wykonuje i nie zamierza wykonywać usług doradczych mimo ww. PKD. W pierwszym miesiącu działalności Wnioskodawca dokonał nadzoru budowlanego zgodnie z ustawą Prawo Budowlane, które zamierza wykonywać również w przyszłości. Wykonaną usługę sklasyfikował zgodnie z PKWiU z 2008 r. – 71.12.20 – usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej. Kontynuując działalność gospodarczą zamierza sporządzać kosztorysy inwestorskie, pełnić obowiązki kierownika budowy, dokonywać okresowych przeglądów technicznych budynków. Wnioskodawca nie dokonał rejestracji jako podatnik VAT czynny i nadal korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku, ponieważ nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług doradczych. 

Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do ustalenia, czy wykonując usługi z zakresu: nadzoru budowlanego, pełnienia obowiązków kierownika budowy, wykonywania kosztorysów inwestorskich oraz okresowych przeglądów technicznych budynków zaklasyfikowanych zgodnie z PKWiU z 2008 r. pod numerami:

• 71.12.20 – usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej,

• 71.20.19 – pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych

ma on prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ww. ustawy. 

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. 

Natomiast w myśl art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy – zwolnień, o których mowa w ust. 1, nie stosuje się m.in. do usług w zakresie doradztwa.

Jednocześnie przepis § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług określa listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, stanowiącą załącznik do rozporządzenia. W załączniku tym wymieniono pod poz. 12 „Doradztwo, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego” oraz pod poz. 13 „Usługi prawnicze”. W świetle powyższego usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa nie korzystają ze zwolnienia podmiotowego. 

Zatem udzielając odpowiedzi organ podatkowy dokonał analizy, czy wykonywane przez Wnioskodawcę usługi należy zaliczyć do usług w zakresie doradztwa, które nie korzystają ze zwolnienia podmiotowego. 

Odnosząc się do powołanego wyżej art. 113 ust. 13 pkt 2 ww. ustawy – w którym ustawodawca wymienia usługi w zakresie doradztwa jako wyłączone ze zwolnienia podmiotowego – organ podatkowy stwierdził, że zakres znaczeniowy pojęcia „usługi w zakresie doradztwa” nie został określony w ustawie. Termin „doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe i inne. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych, finansowych, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza. Zatem użyty w ustawie termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko. 

Jednocześnie organ podatkowy podkreślił, że w poz. 12 załącznika do ww. rozporządzenia nie został wskazany symbol PKWiU odnoszący się wprost do konkretnych usług doradczych. Trzeba zatem stwierdzić, że najistotniejszym w przedmiotowej sprawie jest charakter wykonywanych czynności. W tym miejscu organ podatkowy wskazał, że porada czy opinia nie musi mieć charakteru odrębnego pisemnego dokumentu, ponieważ już samo wykonywanie czynności których istotą jest doradztwo, decyduje o wyłączeniu tych czynności ze zwolnienia podmiotowego. 

Reasumując organ podatkowy uznał, iż jeżeli Wnioskodawca wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności polegające wyłącznie na nadzorze budowlanym, pełnieniu obowiązków kierownika budowy, wykonywaniu kosztorysów inwestorskich oraz okresowych przeglądach technicznych budynków, tj. nie wykonuje jakichkolwiek czynności doradczych o których mowa w art. 113 ust. 13 ww. ustawy – wówczas Wnioskodawcy przysługuje prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 9 ustawy do momentu, gdy faktyczna wartość sprzedaży – w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej – przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę 150.000 zł. 

Podstawa prawna: art. 113 ust. 1, 13 i 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.