Usługi kominiarskie a stawka VAT

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 25 lipca 2013 roku nr ITPP1/443-474/13/AP.

Sytuacja podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który zajmuje się świadczeniem usług kominiarskich, polegających na:

• czyszczeniu przewodów kominowych dymnych, wentylacyjnych i spalinowych,

• usuwaniu sadzy, gruzu i innych nieczystości,

• czyszczeniu kominów, palenisk, urządzeń grzewczych, kotłów, udrożnieniu przewodów kominowych itp.,

• sprawdzaniu stanu technicznego przewodów kominowych,

• odbiorze przewodów kominowych,

• sprawdzeniu instalacji gazowej,

• odbiorze instalacji gazowej,

• wydawaniu opinii kominiarskiej,

• wykonywaniu odbioru nowych budynków, obiektów po remontach oraz ich modernizacji,

• dokonywaniu drobnych napraw, takich jak: wymiana drzwiczek rewizyjnych, kratek wentylacyjnych, uszczelnianie przewodów kominowych itp.

Wszystkie powyżej wymienione usługi wykonywane są w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych i wielorodzinnych oraz w pozostałych budynkach lub pomieszczeniach, takich jak: hale sportowe, hale fabryczne, budynki szkolne, budynki biurowe, budynki szpitalne, garaże podziemne i nadziemne, chlewnie, sklepy, piekarnie, rzeźnie-masarnie.

Wątpliwości Podatnika dotyczą stawki podatku VAT dl świadczonych usług.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Udzielając odpowiedzi organ podatkowy w pierwszej kolejności wskazał, iż warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy budynków lub ich dostawy. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Jednocześnie organ podatkowy zaznaczył, iż przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma ustalenie, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy świadczy usługę, oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ww. ustawy.

Zatem dokonując analizy opisu sprawy organ podatkowy uznał, iż usługi kominiarskie polegające na czyszczeniu przewodów kominowych dymnych, wentylacyjnych i spalinowych, usuwaniu sadzy, gruzu i innych nieczystości, czyszczeniu kominów, palenisk, urządzeń grzewczych, kotłów, udrożnieniu przewodów kominowych, dokonywaniu drobnych napraw, takich jak: wymiana drzwiczek rewizyjnych, kratek wentylacyjnych, uszczelnianiu przewodów kominowych itp., jeżeli wykonywane są w ramach remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy w obiektach budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym opodatkowane są 8% stawką podatku, na podstawie art. 41 ust. 12a ww. ustawy, z uwzględnieniem treści art. 41 ust. 12c. Również w przypadku, gdy usługi powyższe świadczone są jako roboty konserwacyjne, rozumiane jako roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont, korzystać mogą z preferencyjnej stawki podatku na podstawie § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, przy uwzględnieniu treści ust. 3 tego przepisu.

Natomiast usługi kominiarskie polegające wyłącznie na sprawdzaniu stanu technicznego przewodów kominowych, odbiorze przewodów kominowych, sprawdzaniu instalacji gazowej, odbiorze instalacji gazowej, wydawaniu opinii kominiarskiej, nie mieszczą się w definicji remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy oraz nie są to roboty konserwacyjne, a zatem do tego rodzaju usług należy zastosować stawkę podstawową, tj. 23% podatku VAT, niezależnie od tego, w jakich obiektach są wykonywane.

Ponadto w przypadku gdy usługi kominiarskie, polegające na czyszczeniu przewodów kominowych dymnych, wentylacyjnych i spalinowych, usuwaniu sadzy, gruzu i innych nieczystości, czyszczeniu kominów, palenisk, urządzeń grzewczych, kotłów, udrożnieniu przewodów kominowych, dokonywaniu drobnych napraw, takich jak: wymiana drzwiczek rewizyjnych, kratek wentylacyjnych, uszczelnianiu przewodów kominowych itp. są świadczone w budynkach niemieszkalnych, o których mowa w złożonym wniosku lub dotyczą wyłącznie lokali użytkowych mieszczących się w obiektach budownictwa mieszkaniowego, to dla nich zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 23% VAT.

Podstawa prawna: art. 41 ust. 12a i 12 c ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, § 7 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.