0
1113
Świadczę usługi kurierskie od 1 stycznia 2017 roku dla osób fizycznych i przedsiębiorstw - PKWiU 53.20.1. Oprócz tego w tym punkcie sprzedajemy opakowania, kartony, folie, koperty, prasę, wydawnictwa podatkowe, gadżety, breloki, słodycze, napoje. Obrót z usług kurierskich na koniec kwietnia dla osób fizycznych wyniósł 89.000zł, natomiast z pozostałej sprzedaży 10.000 zł. Czy jeśli przekroczymy w 2017 roku 20.000 zł z pozostałej sprzedaży to będziemy zmuszeni zainstalować kasę?
ODPOWIEDŹ
Jeżeli udział procentowy usług kurierskich, jako zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania będzie za okres pierwszych sześciu miesięcy 2017 roku wyższy niż 80% wartości całkowitego obrotu zrealizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej to nawet w przypadku, gdy sprzedaż pozostałych towarów przekroczy kwotę 20.000 zł będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego w zakresie całej działalności - nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2017 roku.
UZASADNIENIE
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących do dnia 31 grudnia 2017 roku zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania:
podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2016 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.
W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 2, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w kwocie 20.000 zł. (§ 5 ust. 2 rozporządzenia).
Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2017 roku, czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia (§ 2 ust. 1 rozporządzenia).
Zwalnia się również do dnia 31 grudnia 2017r. na mocy zapisu § 3 ust. 1 pkt 4 lit. a rozporządzenia podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2016 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika udział procentowy obrotu za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności będzie wyższy niż 80%.
W przypadku podatników korzystających z tego zwolnienia, u których udział procentowy obrotu w okresie pierwszych sześciu miesięcy jest równy 80% albo niższy niż 80%, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym upłynął ten okres (§ 5 ust. 5 rozporządzenia).
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, dotyczy tych podatników, którzy dokonują świadczeń na rzecz na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, dlatego ustalając obrót uprawniający do zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej na podstawie § 3 ust. 1 rozporządzenia należy uwzględniać cały obrót osiągnięty przez podatnika na rzecz ww. osób.
Z opisu przedstawionego w pytaniu wynika, że z tytułu dokonywanych usług kurierskich zaliczanych do grupowania PKWiU 53.20.1 – pozostałe usługi pocztowe i kurierskie oraz pozostałej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w pierwszych czterech miesiącach 2017r. osiągnięto obrót w kwocie 99.000,00 zł. Na wartość tego obrotu składa się świadczenie usług kurierskich zwolnionych na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia (w powiązaniu z poz. 18 I części załącznika) oraz sprzedaż pozostałych towarów nieobjętych tym zwolnieniem.
Co do zasady – z uwagi na wartość obrotu zrealizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych powstał wobec Pana obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jednakże w związku z cytowanym powyżej zapisem § 3 ust. 1 pkt 4 lit. a rozporządzenia należy rozpatrzyć możliwość korzystania ze zwolnienia – ze względu na udział procentowy obrotu. Aby prawidłowo określić procentowy udział obrotów z tytułu sprzedaży wymienionej w pozycjach 1-35 załącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem Podatnika ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych należy skorzystać z następującego wzoru:
UD = OZ / OC x 100%
Oznaczenia literowe określają:
UD - jest to udział obrotów z dostawy towarów lub świadczenia usług w obrotach ogółem Podatnika z tytułu działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (jeśli udział ten jest większy niż 80%, podatnik zwolniony jest z obowiązku ewidencji),
OZ - obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w poz. 1-35 załącznika do rozporządzenia na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,
OC - całkowity obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (zarówno tych wymienionych pod poz. 1-35 załącznika do rozporządzenia, jak i innych).
UD = 89.000 / 99.000 x 100% = 89,89
Podsumowując, jeżeli w pierwszym półroczu tego roku obrót z tytułu świadczenia usług zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania będzie nadal wyższy niż 80% wartości całkowitego obrotu zrealizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, to stosownie do zapisu § 3 ust.1 pkt 4 lit. a rozporządzenia (nawet w przypadku, gdy sprzedaż pozostałych towarów przekroczy kwotę 20.000 zł) jest Pan podatnikiem zwolnionym podmiotowo z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Z tego zwolnienia może Pan korzystać jednak nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2017 roku chyba, że wcześniej zajdą okoliczności, o których mowa w § 5 ust. 5 ww. rozporządzenia, tj. udział procentowy obrotu zwolnionego z obowiązku ewidencjonowania (usług kurierskich) w okresie pierwszego półrocza roku podatkowego będzie równy 80% albo niższy niż 80% całkowitego obrotu realizowanego na rzecz w/w osób. Wtedy zwolnienie w zakresie ewidencjonowania sprzedaży pozostałych towarów straci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym upłynął ten okres. Jednakże nadal będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w zakresie świadczonych usług kurierskich.
Anna Kassian
Podstawa prawna: § 2 ust. 1, § 3 ust. 1 pkt 2 i ust. 4 lit. a, § 5 ust. 2 i ust. 5 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16.12.2016r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
