0
1817
Od 2013 roku prowadzę ośrodek leczenia niekonwencjonalnego. Nie jestem podatnikiem VAT. Dotychczas świadczone przeze mnie usługi prowadzone były pod kodem PKD 86.10.Z - działalność szpitali. W związku z informacją otrzymaną z Urzędu Wojewódzkiego, że prowadzenie tego rodzaju działalności wymaga wpisu do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą, zmieniłem kod prowadzonej działalności na PKD 86.90.D - działalność paramedyczna. W moim ośrodku przebywają osoby ze zdiagnozowanymi chorobami nowotworowymi. Kuracja trwa około 3 tygodni i w tym czasie pacjenci przebywają w moim ośrodku dzień i noc. W ramach terapii wprowadzana jest specjalna dieta, suplementy podawane doustnie, domięśniowo i dożylnie, różnego rodzaju soki, wyciągi itp. Terapia odbywa się pod nadzorem lekarzy a suplementy podawane są przez pielęgniarki. Świadczone przez mój ośrodek usługi wykonywane są na zlecenie lekarzy, którzy na podstawie prowadzonych badań, planują terapię. Usługi te nie są refundowane przez NFZ. Pacjenci sami wnoszą odpłatność za świadczone na ich rzecz usługi. Czy prowadzona przeze mnie działalność podlega zwolnieniu z podatku VAT?
ODPOWIEDŹ
Przy spełnieniu ustawowych warunków prowadzona przez Pana działalność będzie zwolniona z podatku VAT.
UZASADNIENIE
Ustawodawca w art. 43 ustawy o podatku od towarów i uług określił katalog towarówi usług, do których stosuje się zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. W art. 43 ust. 1 pkt 19 tej ustawy zawarł, iż zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
a) lekarza i lekarza dentysty,
b) pielęgniarki i położnej,
c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 roku o działalności leczniczej (Dz. U. Nr 112, poz. 654, Nr 149, poz. 887 i Nr 174, poz. 1039),
d) psychologa.
W pytaniu zawarł Pan, iż świadczone przez Pański ośrodek usługi będą wykonywane przez lekarzy i pielęgniarki. Wykonywanie zawodu lekarza określa ustawa z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty. W art. 2 ust. 1 tej ustawy zawarto, iż wykonywanie zawodu lekarza polega na udzielaniu przez osobę posiadającą wymagane kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami świadczeń zdrowotnych, w szczególności: badaniu stanu zdrowia, rozpoznawaniu chorób i zapobieganiu im, leczeniu i rehabilitacji chorych, udzielaniu porad lekarskich, a także wydawaniu opinii i orzeczeń lekarskich. Zgodnie z tą ustawą, prawo wykonywania zawodu lekarza przyznaje okręgowa rada lekarska.
Natomiast wykonywanie zawodu pielęgniarki reguluje ustawa z dnia 15 lipca 2011 roku o zawodach pielęgniarki i położnej. Wynika z niej (art. 4 ust. 1), iż wykonywanie zawodu pielęgniarki polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, w szczególności na:
rozpoznawaniu warunków i potrzeb zdrowotnych pacjenta;
rozpoznawaniu problemów pielęgnacyjnych pacjenta;
planowaniu i sprawowaniu opieki pielęgnacyjnej nad pacjentem;
samodzielnym udzielaniu w określonym zakresie świadczeń zapobiegawczych, diagnostycznych, leczniczych i rehabilitacyjnych oraz medycznych czynności ratunkowych;
realizacji zleceń lekarskich w procesie diagnostyki, leczenia i rehabilitacji;
orzekaniu o rodzaju i zakresie świadczeń opiekuńczo-pielęgnacyjnych;
edukacji zdrowotnej i promocji zdrowia.
Kolejno, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, jako świadczenia zdrowotne należy rozumieć działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania. Podmioty świadczące takie usługi muszą być wpisane do Rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą (art. 100). Organami prowadzącymi rejestr są: wojewoda, okręgowa rada lekarska lub okręgowa rada pielęgniarek i położnych.
We wspomnianym na początku art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT zawarto, iż zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, świadczone w ramach wykonywania m.in. zawodów lekarzy i pielęgniarek. Taki zapis wskazuje, że dla zwolnienia z podatku VAT w tym przypadku nie ma znaczenia forma prawna podmiotu, który świadczy usługi w zakresie opieki medycznej. Ważne jest spełnienie łącznie dwóch warunków, tzn. wykonywanie usług w zakresie opieki medycznej oraz świadczenie tych usług przez osoby posiadające m.in. uprawnienia lekarza i pielęgniarki. Podobne stanowisko przyjął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 24 marca 2016 r. o sygn. IBPP3/4512-992/15/KS.
W zadanym pytaniu nie wskazał Pan, czy wykonujący usługi opieki medycznej lekarze i pielęgniarki są zatrudnieni przez Pana w prowadzonym ośrodku leczenia niekonwencjonalnego, czy też świadczą te usługi na Pana zlecenie w ramach zawartej umowy handlowej / o współpracy.
W przypadku świadczenia usług opieki medycznej przez zatrudniony przez Pana personel medyczny, zastosowanie znajdzie przytoczony na wstępie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Spełniony zostanie zarówno warunek wykonywanych usług, jak i ich świadczenie w ramach wykonywanych zawodów określonych w tym przepisie. Co za tym idzie, usługi świadczone przez Pana ośrodek leczenia skorzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Natomiast, w przypadku gdyby usługi opieki medycznej nabywane były przez Pana od lekarzy lub pielęgniarek na podstawie zawartych umów handlowych, zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku VAT, który stanowi, iż: zwalnia się świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19 – tzn. m.in. usług w zakresie opieki medycznej, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19 – czyli m.in. od lekarzy i pielęgniarek. W takim przypadku zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT będzie dotyczyło wyłącznie części usług nabytych bezpośrednio od lekarzy i pielęgniarek.
Agnieszka Skóra
Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 19 oraz art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.); art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 464 ze zm.); art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej (t.j. Dz. U. 2014 r., poz. 1435 ze zm.); art. 2 ust. 1 pkt 10 i art. 100 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 618 ze zm.)
