Usługi naprawy samochodów świadczone dla ukraińskiej firmy

ODPOWIEDŹ

W opisanym przypadku nie mają Państwo obowiązku opodatkowania VAT świadczonych usług. Należy wystawić fakturę z adnotacją „odwrotne obciążenie” oraz wykazać usługi w poz.11 deklaracji VAT-7 (dotyczy wersji 14 deklaracji, obowiązującej od 1 kwietnia 2013 roku).

UZASADNIENIE

W celu określenia, czy usługi, które zamierza świadczyć Państwa firma, podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce, należy ustalić miejsce świadczenia tych usług czyli miejsce ich opodatkowania. Ogólna reguła dotycząca miejsca świadczenia usług określona została w art.28b ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie ust.1 wskazanego artykułu, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z pewnymi zastrzeżeniami. Natomiast w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, a w przypadku gdy usługobiorca nie posiada siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (art.28b ust.2 i ust. 3 ustawy o VAT).

Przytoczone powyżej przepisy odnoszą się wyłącznie do sytuacji, kiedy usługi są świadczone na rzecz podmiotów będących podatnikami. Zgodnie z art.28a pkt 1 ustawy o VAT na potrzeby rozdziału określającego miejsce świadczenia przy świadczeniu usług za podatnika rozumie się:

1. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art.15 ust.6,

2. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit.a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.

Usługi, które zamierzają Państwo świadczyć, będą świadczone na rzecz podatnika posiadającego siedzibę na terytorium państwa trzeciego, a więc zastosowanie w przedstawionym przypadku znajdzie przepis art.28b ust.1 ustawy o VAT. Zatem miejscem świadczenia usług naprawy aut będzie miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej, czyli terytorium Ukrainy. Wobec tego przedmiotowa usługa nie podlega opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.

Stosownie do zapisów art.19 ust.19a ustawy o VAT w przypadku usług, do których stosuje się art.28b ustawy, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. W opisanym przez Państwa przypadku obowiązek podatkowy wprawdzie nie powstanie, ale należy wystawić fakturę dokumentującą transakcję. W związku z brakiem szczegółowych regulacji, w przypadku tzw. „eksportu usług“ na rzecz podmiotów spoza Unii Europejskiej faktura powinna być wystawiona zgodnie z zasadą ogólną określoną w §9 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, czyli nie później niż 7 dnia od dnia wykonania usługi. Zatem w terminie 7 dni od momentu wykonania usługi naprawy Państwa firma wystawi fakturę na wartość usługi bez naliczania podatku czyli bez stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, ale z adnotacją „odwrotne obciążenie”. Będą Państwo zobowiązani także do wykazania wartości usługi w poz.11 deklaracji VAT-7, w której wykazuje się takie transakcje, których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju czyli czynności nie podlegające obowiązkowi podatkowemu na terytorium kraju. Natomiast Państwa ukraiński kontrahent będzie zobowiązany do rozpoznania importu usług w swoim kraju.

Ponadto, stosownie do art.106 ust.7 ustawy o VAT, w przypadku m.in. świadczenia usług dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, mogą być wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

Agnieszka Falkowska

Komisarz Skarbowy