Usługi prywatnego nauczania a VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 27 lipca 2016 roku nr ITPP2/4512-301/16-3/KK.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Przedsiębiorca, który prowadzi centrum edukacyjne na wszystkich poziomach nauczania, tj. przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym. W związku z tym zatrudnia na umowę zlecenie nauczycieli, jak również posiada z kilkoma firmami świadczącymi usługi edukacyjne umowy współpracy. Sam też posiada kwalifikacje nauczycielskie i część zajęć prowadzi osobiście: m.in. zajęcia z matematyki i warsztaty eksperymentalne.

Firma nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie kształcenia i wychowania. Świadczone przez Przedsiębiorcę usługi prywatnego nauczania wykonywanego przez nauczycieli, nie są określone przepisami prawa oświatowego. W chwili obecnej Przedsiębiorca nie jest płatnikiem VAT, korzystając ze zwolnienia podmiotowego.

W związku z powyższym Przedsiębiorca zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy ze względu na prowadzoną działalność przysługuje mu prawo do przedmiotowego zwolnienia z płacenia podatku VAT, a w szczególności ze względu na prowadzenie usług prywatnego nauczania na wszystkich poziomach nauczania świadczonych przez nauczycieli.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Dokonując analizy opisu sprawy w powiązaniu z obowiązującymi przepisami prawa organ podatkowy stwierdził, iż świadczone przez Przedsiębiorcę osobiście usługi prywatnego nauczania - o ile obejmują materiał dydaktyczny realizowany przez przedszkola, szkoły lub uczelnie wyższe - korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast usługi nauczania wykonywane przez zatrudnionych nauczycieli na podstawie umów zlecenia oraz świadczone przez firmy edukacyjne na podstawie umów o współpracę, stanowią prywatne nauczanie świadczone przez nauczycieli na wszystkich poziomach nauczana, gdyż firmy czy osoby te będą działać w charakterze podwykonawców świadczonych przez Przedsiębiorcę usług, a więc nie będą świadczyć usług bezpośrednio na rzecz osób będących adresatami.

W związku z tym, iż usługi te nie zostały objęte zwolnieniem ani stawką preferencyjną na podstawie innych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do tej ustawy, podlegają one opodatkowaniu 23% stawką podatku.

Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.