0
859
Prowadzę firmę budowlaną, która świadczy usługi wznoszenia domów w Polsce i w innych krajach unijnych. Planuję też sprzedaż projektów domów. Jestem zwolniony od VAT ze względu na uzyskiwany obrót. Czy wartość sprzedaży z rachunków wystawianych zagranicznym firmom lub osobom fizycznym należy wliczyć do limitu obrotów uprawniającego do zwolnienia podmiotowego od VAT?
ODPOWIEDŹ
Wartości sprzedaży usług budowlanych świadczonych na nieruchomościach położonych w innych krajach unijnych nie wlicza się do limitu umożliwiającego zwolnienie podmiotowe od VAT w Polsce. Wartość sprzedaży projektów domów może zwiększać limit lub nie, w zależności od rodzaju projektu.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.113 ust.1 ustawy o z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Stosownie do zapisu art.113 ust.2 ustawy o VAT do wartości sprzedaży, o której mowa w ust.1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. W myśl art. 113 ust. 9 cytowanej ustawy podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art.5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.1.
Przytoczone powyżej przepisy odnoszą się do wartości sprzedaży, a zgodnie z art.2 pkt 22 ustawy o VAT pod pojęciem sprzedaży należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Z powyższego wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług poza terytorium kraju nie jest uznawane za sprzedaż w rozumieniu przytoczonego przepisu, a zatem do wartości sprzedaży określonej limitem 150 tys. zł nie wlicza się sprzedaży nie podlegającej opodatkowaniu w Polsce.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi budowlane w Polsce oraz innych krajach Unii Europejskiej. Zgodnie z art.28e ustawy o VAT miejscem świadczenia tych usług a tym samym miejscem ich opodatkowania jest kraj, w którym położona jest nieruchomość. Zatem wartość tych usług nie powinna być brana pod uwagę przy obliczaniu limitu sprzedaży uprawniającego do zwolnienia podmiotowego od VAT. Stanowisko to potwierdzają interpretacje organów podatkowych, np. indywidualna interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi nr IPTPP2/443-295/13-2/JS z 10 czerwca 2013 roku.
W pytaniu nie określono, jakiego rodzaju projekty domów będą sprzedawane kontrahentom unijnym.
Sposób opodatkowania takiej sprzedaży uzależniony jest od tego, czy dany projekt będzie tworzony indywidualnie na potrzeby konkretnej nieruchomości, czy też będzie Pan sprzedawał gotowe projekty.
W przypadku gdy firma posiadać będzie biuro projektowe zatrudniające architektów, to sprzedaż wykonanych przez nich projektów należy zakwalifikować jako usługi architektoniczne. Sprzedaż projektu tworzonego na potrzeby konkretnej nieruchomości należy zakwalifikować jako świadczenie usług związanych z nieruchomościami i usługa ta będzie opodatkowana w kraju położenia nieruchomości, a zatem jej wartość nie będzie brana pod uwagę przy wyliczaniu obrotów uprawniających do zwolnienia podmiotowego.
Natomiast sprzedaż gotowych, typowych, powtarzalnych, katalogowych projektów architektoniczno – budowlanych domów jednorodzinnych i innych budynków, oznaczonych symbolem ISBN należy traktować jako sprzedaż towarów. Potwierdza to stanowisko dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, zawarte w interpretacji indywidualnej nr IBPP2/443-1231/11/ICz z dnia 21 lutego 2012 roku. Zatem wartość tej sprzedaży będzie podlegała wliczeniu do limitu obrotów uprawniającego do zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Należy pamiętać o tym, że podatnicy świadczący usługi, dla których miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju powinni zgodnie z art.109 ust.3a ustawy o VAT, prowadzić ewidencję, w której należy ująć nazwę usługi i jej wartość netto, uwzględniając moment powstania obowiązku podatkowego określany dla tego rodzaju usług świadczonych na terytorium kraju. W przypadku usług, do których stosuje się art.28b usługa powinna zostać ujęta w ewidencji w okresie, w którym obowiązek podatkowy powstałby przy imporcie usług.
Emilia Wach
