0
954
W związku z nadchodzącymi świętami chcę rozpocząć działalność gospodarczą polegającą na organizacji wizyt Gwiazdorów w domach, przedszkolach, zakładach pracy w okresie świątecznym, a po tym okresie kreowanie różnych postaci na prywatnych balach urodzinowych dla dzieci itp. Usługi będą zamawiane za pośrednictwem telefonu a także przez zainteresowanych klientów osobiście w siedzibie firmy, gdzie jednocześnie zostanie dokonana wycena usługi. Czy z chwilą przekroczenia obrotu w wysokości 20.000 zł w kasę fiskalną musi być wyposażony każdy pracownik firmy świadczący te usługi?
ODPOWIEDŹ
Tak, każdy z pracowników świadczących równocześnie usługi powinien mieć przy sobie kasę rejestrującą, chyba, że spełnieni Pan warunki umożliwiające skorzystanie ze zwolnień z tytułu świadczenia niewielkiej liczby usług lub też zwolnienia ze względu na formę zapłaty.
UZASADNIENIE
Zgodnie z §5 ust.1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania, paragon fiskalny drukowany przez kasę musi zawierać między innymi datę i czas (godzinę) sprzedaży. Ponadto, stosownie do zapisu §7 ust.1 pkt 1 i pkt 2 tego rozporządzenia, podatnicy, z zastrzeżeniem ust.2, są obowiązani spełniać następujące warunki przy prowadzeniu ewidencji przy zastosowaniu kas:
• dokonywać ewidencji każdej sprzedaży oraz wydruku paragonu fiskalnego lub faktury VAT z każdej sprzedaży, jak również wydawać oryginał wydrukowanego dokumentu nabywcy,
• sporządzać raport fiskalny dobowy po zakończeniu sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem pierwszej sprzedaży w dniu następnym oraz sporządzać raport fiskalny za okres miesięczny po zakończeniu sprzedaży w ostatnim dniu miesiąca, nie później jednak niż przed rozpoczęciem sprzedaży w następnym miesiącu.
Jak stanowi art.19 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy, z pewnymi zastrzeżeniami, powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Z art. 19 ust. 4 ustawy o VAT wynika, że jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Jednocześnie jak wynika z zapisu art.19 ust.11, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Art.109 ust.1 ustawy o VAT wskazuje, iż podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art.113 ust.1 i 9 są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym.
Uregulowania ustawy o VAT jak i przepisy wykonawcze do tej ustawy nie określają bezpośrednio terminu zaewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej. Jednakże z całą pewnością należy stwierdzić, iż ewidencjonowanie obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej powinno się odbywać z chwilą dokonania sprzedaży – świadczenia usługi, nie później jednak niż w momencie powstania obowiązku podatkowego, a zatem z chwilą wykonania tej usługi lub ewentualnego otrzymania przedpłaty albo zaliczki.
Jak wynika z treści art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług, dla powstania obowiązku podatkowego – obowiązku uiszczenia podatku, niezbędne jest wykonanie tej usługi lub otrzymanie płatności. Nie można dokumentować fakturą VAT czy też paragonem wykonania czegoś, co w praktyce nie zostało jeszcze dokonane. Powyższe rozumowanie potwierdza również zapis §7 ust.1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania, który zobowiązuje do sporządzania raportu fiskalnego dobowego po zakończeniu sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem pierwszej sprzedaży w dniu następnym. Zatem, podatnik ma obowiązek sporządzić na koniec dnia zestawienie sprzedaży dokonanej w danym dniu, a więc zestawienie wykonanych usług z przypisanym tym usługom obrotem. Nie można więc wystawiać paragonów fiskalnych przed wykonaniem usługi, np. z chwilą złożenia zamówienia i wyceny usługi, ponieważ sporządzone w takim przypadku dobowe raporty fiskalne oraz prowadzona na ich podstawie ewidencja nie będą odzwierciedlać stanu faktycznego, gdyż usługi zaewidencjonowane na kasie rejestrującej oraz wykazane w rejestrze pod datą wystawienia paragonów fiskalnych zostaną wykonane dopiero w przyszłości.
Wobec powyższego, nie jest możliwe zainstalowanie jednej kasy fiskalnej np. w siedzibie podatnika. W omawianym przypadku, w dniu następującym po dniu, w którym zostanie przekroczony obrót w wysokości 20 000 zł, powstanie obowiązek zainstalowania odpowiedniej ilości przenośnych kas fiskalnych, w stosunku do liczby zatrudnionych pracowników świadczących jednocześnie określone usługi. Przeszkody techniczne i ekonomiczne spowodowane koniecznością zainstalowania znacznej ilości kas nie mogą mieć wpływu na prawidłowe i właściwe rejestrowanie świadczonych usług i osiąganych z tego tytułu przychodów. Podatnik jest obowiązany tak zorganizować i prowadzić odpowiednie urządzenia ewidencyjne, aby nie doprowadzić do naruszenia obowiązku ewidencyjnego i zapobiec powstawaniu niezgodności w prowadzonej ewidencji z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczych.
Reasumując powyższe rozważania, do momentu przekroczenia 20 000 zł obrotu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w omawianym przypadku, oczywiście nie powstanie obowiązek prowadzenia ewidencji za pomocą kas rejestrujących. Jednocześnie, ze względów ekonomicznych, warto rozważyć możliwość skorzystania ze zwolnienia z tytułu świadczenia niewielkiej liczby usług lub też zwolnienia ze względu na formę zapłaty. Zwolnienie z tytułu niewielkiej liczby świadczonych usług określone zostało w §2 ust.1 pkt 1, w powiązaniu z poz.34 załącznika do ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, natomiast zwolnienie ze względu na formę zapłaty (również bez względu na wysokość obrotów), określono w poz. 37 ww. załącznika. Żeby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia ze względu na formę zapłaty, zapłata za świadczone usługi musi w całości następować za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), jednocześnie z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie musi wynikać jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła. Jeżeli jednak nie spełni Pan warunków określonych w poz.34 i 37 załącznika, to oczywiście nie ma innej możliwości jak zainstalowanie wielu kas rejestrujących.
Wioletta Gramis
