Usługi transportu miedzynarodowego a stawka VAT

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 5 czerwca 2013 roky nr IPTPP2/443-201/13-5/JN.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, którego przedmiotem działalności jest transport samochodowy, krajowy jak i zagraniczny. Podatnik dla Spółki krajowej świadczy usługi międzynarodowego transportu towarów, które stanowią część składową transportu międzynarodowego, realizowanego w związku z transportem towarów z Chin do Polski z odprawą celną na terenie Niemiec. Podatnik odbiera towar po przeprowadzonej odprawie celnej i dostarcza do miejsca odbioru na terenie Polski, będącego siedzibą klienta.

Usługi transportu międzynarodowego towarów świadczone przez Podatnika w całości realizowane są na terenie UE, niemniej jednak stanowią część usług transportu międzynarodowego, gdyż dotyczą one transportu z kraju trzeciego do Polski. Preferencyjną stawkę podatku VAT 0% dla wyżej wymienionych usług transportu, Podatnik będzie stosował w fakturach sprzedażowych pod warunkiem posiadania dokumentów: morski list przewozowy, faktura wystawiona przez Podatnika, dokument potwierdzający odbiór przesyłki po odprawie celnej.

Wymienione dokumenty pozwalają precyzyjnie określić miejsce nadania towaru, które znajduje się w kraju trzecim i identyfikację jednostki realizującej transport morski do portu docelowego na terenie kraju UE innego niż Polska oraz numery poszczególnych ładunków. Dodatkowo numery ładunków odbieranych przez Podatnika wymienione są w dokumencie wystawionym przy wydaniu ładunków po odprawie celnej. Czynności związane z odprawą celną nie wchodzą w zakres usług świadczonych przez Podatnika.

W związku z powyższymPodatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy świadczone usługi transportu towarów na rzecz polskiego podatnika podatku VAT, usług stanowiących część składową transportu międzynarodowego, realizowanego w związku z importem towarów z kraju trzeciego do Polski z odprawą celną na terenie kraju członkowskiego UE innego niż Polska, stanowią niepodzielną kompleksową usługę międzynarodowego transportu towarów w rozumieniu art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT, usługę, która korzysta z preferencyjnej stawki podatku VAT 0%.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

W wydanej interpretacji organ podatkowy stwierdził, iż świadczone przez Podatnika przedmiotowe usługi transportu towarów, na trasie Niemcy – Polska, w związku z importem towarów z Chin do Polski, nie stanowią niepodzielnej, kompleksowej usługi transportu międzynarodowego towarów. Bowiem przedmiotowe usługi stanowią część usług transportu międzynarodowego, które realizowane są na odcinku Niemcy – Polska, po uprzednim przemieszczeniu towarów z Chin i odprawie celnej towarów na terytorium Niemiec. Zatem są częścią składową transportu międzynarodowego.

Natomiast miejscem świadczenia i opodatkowania przedmiotowej usługi transportu towarów - zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdyż kontrahent jest podmiotem krajowym. Zatem świadczone przez Podatnika przedmiotowe usługi transportu towarów, na trasie Niemcy – Polska, spełniają definicję wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów i stanowią część usługi transportu międzynarodowego towarów, o której mowa w art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b ww. ustawy. Tym samym Podatnik będzie uprawniony, na podstawie § 9 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% dla przedmiotowych usług, pod warunkiem posiadania wszystkich niezbędnych dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy.

Podstawa prawna: art. 83 ust. 1 pkt 23, ust. 3 pkt 1 i 3, art. 83 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług; § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.