Osoba fizyczna rozpoczęła działalność w bieżącym roku i będzie świadczyć usługi budowlano - remontowe w Niemczech i w Polsce. Podatnik wybrał zwolnienie z VAT oraz zarejestrował się jako podatnik VAT-UE. Jaki limit obrotu przysługuje podatnikowi w roku 2011, jeśli w zgłoszeniu rejestracyjnym jako datę rozpoczęcia działalności podał dzień 01.06.2011. Czy do limitu obrotu wlicza się usługi budowlane wykonywane na terenie Niemiec?
ODPOWIEDŹ
Drobni przedsiębiorcy mogą skorzystać ze zwolnienia w podatku VAT przewidzianego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU). W myśl tego przepisu zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Do wartości sprzedaży nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Podatnik rozpoczynający działalność w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego tę kwotę, zwolnienie traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad określoną wartość, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości.
W przypadku czytelnika przy ustalaniu limitu obrotu zwolnionego podmiotowo z VAT w roku 2011 należy wziąć pod uwagę okres od rozpoczęcia działalności gospodarczej do końca roku. Jako dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej przyjmuje się planowany dzień rozpoczęcia działalności zadeklarowany w zgłoszeniu rejestracyjnym, tj. 1 czerwca 2011 (a nie dzień wystawienia pierwszej faktury). Tak ustalona przewidywana wartość limitu sprzedaży w roku 2011 wynosi 87.945,21 zł (150.000/365 dni x 214 dni). Z chwilą przekroczenia tej wartości sprzedaży podatnik traci możliwość zwolnienia z VAT.
Zgodnie z art. 5 UPTiU opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Wszystkie te czynności są objęte limitem obrotu ze sprzedaży. W przypadku usług remontowo-budowlanych wykonywanych w Niemczech miejscem ich świadczenia jest miejsce położenia nieruchomości (art. 28e UPTiU). Usługi te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, stąd też nie wlicza się ich do limitu obrotów sprzedaży objętej zwolnieniem podmiotowym na podstawie art. 113 UPTiU.
Dorota Mróz
Biegły Rewident