0
1200
Jestem księgową m.in. w Przedszkolu Samorządowym. Zaznaczam, że współczynnik na 2018 roku obliczam na podstawie 2017 roku po uzgodnieniu z Gminą. W przedszkolu nie miałam żadnej sprzedaży opodatkowanej, tylko zwolnioną i niepodlegającą VAT. W związku z powyższym wskaźnik struktury sprzedaży = 0 (cały rok 2018 nie będę odliczać VAT-u). Natomiast w 2018 roku może wystąpić sprzedaż opodatkowana i na koniec roku 2018 kiedy policzę współczynnik i prewspółczynnik będę musiała skorygować cały rok i wracać do wszystkich faktur zakupowych celem odliczenia VAT? W jaki sposób mogę odliczać VAT w przypadku stołówki szkolnej? Znaczną część obiadów opłaca nam GOPS, mam również obiady wydawane na zewnątrz opodatkowane 8% VAT-em oraz zwolnione z VAT (uczniowie i kadra nauczycielska). Uważam, że VAT powinien być odliczany od razu prewskaźnikiem i wskaźnikiem struktury sprzedaży.
ODPOWIEDŹ
Gdyby Pani chciała skorzystać z prawa do odliczenia po zakończeniu 2018 roku, to musi Pani nowym prewskaźnikiem i proporcją obliczyć podatek do odliczenia z faktur zakupowych z 2018 roku.
W przypadku stołówki szkolnej należy odliczać VAT w pierwszej kolejności prewspółczynnikiem, a następnie stosując proporcję (jeśli nie jest możliwe przyporządkowanie zakupów do danej sprzedaży).
UZASADNIENIE
1. Zgodnie z art.90c ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art.86 ust.2a (czyli kwotę podatku naliczonego oblicza się stosując prewspółczynnik), po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art.86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art.91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio.
Zatem, kwota VAT naliczonego ustalana przy zastosowaniu prewspółczynnika podlega korekcie na zasadach określonych w powołanym na wstępie art.90c ustawy o VAT, czyli na takich zasadach jak koryguje się proporcję. I tak - po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma obowiązek dokonać korekty VAT odliczonego przy nabyciu towarów i usług, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego, stosując odpowiednio art. 91 ust. 2-9 ustawy o VAT. Korekta taka ujmowana jest w deklaracji VAT za pierwszy okres rozliczeniowy kolejnego roku podatkowego.
Czytelnik w 2018 roku nie może odliczać podatku naliczonego z faktur zakupowych, bowiem w Przedszkolu występowała jedynie sprzedaż zwolniona i niepodlegająca VAT. Jeśli w 2018 roku wystąpi także sprzedaż opodatkowana, to po zakończeniu roku uwzględniając dane z roku 2018, może Pani wyliczyć nowy prewspółczynnik i współczynnik i tym samym skorygować rozliczenie za 2018 rok w deklaracji za styczeń 2019r. (lub I kwartał 2019 roku).
2. W sytuacji, gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną z VAT i dokonuje zakupów, które będą wykorzystywane do tej działalności, ale też i do celów niezwiązanych z tą działalnością musi obliczyć preproporcję i proporcję.
Zgodnie bowiem z zasadami określonymi w art.86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, w sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi służące do celów związanych z działalnością, jak i do celów innych niż działalność i nie może przypisać tych zakupów w całości do działalności gospodarczej, to kwotę podatku do odliczenia musi obliczyć stosując preproporcję. W przypadkach gdy podatnik wykonuje czynności opodatkowane i zwolnione i nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków do czynności opodatkowanych lub zwolnionych, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ustawy o VAT, który ma na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. W pierwszej kolejności podatnik oblicza:
preproporcję - w celu ustalenia kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą;
W drugiej kolejności oblicza:
proporcję w celu ustalenia kwoty podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, jeśli nie jest w stanie przyporządkować zakupów do danej sprzedaży (bowiem podatek naliczony można odliczyć tylko w takim zakresie, w jakim wydatki można przyporządkować działalności podlegającej opodatkowaniu VAT zgodnie z art.86 ust.1 ustawy o VAT).
Jeśli zatem podatnik otrzyma fakturę, która w części nie jest związana z działalnością gospodarczą, a w części dotyczy działalności gospodarczej, a także w części jest to zakup tzw. mieszany (służący czynnościom opodatkowanym i zwolnionym) - w pierwszej kolejności stosuje prewspółczynnik.
Kwota podatku naliczonego obliczona po zastosowaniu prewspółczynnika stanowi kwotę związaną ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną. Zatem w celu wyliczenia kwoty podatku do odliczenia należy następnie zastosować proporcję.
Przykład
Po otrzymaniu faktury na wartość podatku VAT 1000 zł dotyczącej działalności gospodarczej i nie związanej z działalnością, sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej, można odliczyć 76 zł zgodnie z następującym wyliczeniem:
a) 1.000 x 8% (preproporcja) = 80 zł,
b) 80 x 95% (proporcja) = 76 zł.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: VAT-7(17) w pozycji 43 wykazuje się wartość netto nabycia towarów i usług zaliczanych do środków trwałych i w pozycji 44 podatek naliczony. W pozycji 45 wykazuje się wartość netto nabycia towarów pozostałych i w pozycji 46 podatek naliczony, w pozycji 47 wykazuje się korektę podatku naliczonego od nabycia środków trwałych, w pozycji 48 wykazuje się korektę podatku naliczonego od pozostałych nabyć.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.86 ust.1 i ust. 2a-2h, art. 90c ust.1 ustawy o VAT.
