0
870
W tym roku rozpoczęłam działalność gospodarczą. Na razie nie jestem podatnikiem VAT, ale zamierzam zarejestrować się dla potrzeb podatku od towarów i usług pod koniec lipca. Prowadzę działalność ubezpieczeniową (zwolniona z VAT) oraz usługową (tutaj będziemy naliczać VAT). Co powinnam zrobić w momencie zarejestrowania w VAT? Jak ustalić proporcję? Czy w momencie rejestracji powinnam złożyć pismo o ustalenie proporcji?
ODPOWIEDŹ
Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, m.in. gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Często występuje sytuacja, jak w Pani przypadku, że obok czynności opodatkowanych VAT, podatnicy wykonują także czynności z tego podatku zwolnione – nie mogą wówczas odliczyć całości podatku wynikającego z faktur zakupowych. Przyporządkowanie faktur zakupowych do danych czynności opodatkowanych czy zwolnionych, nie zawsze jest możliwe (np. w przypadku faktur za media, papier do ksero, najem itp.). W takiej sytuacji podatnik, zgodnie z art.90 ustawy o VAT, może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcja jest ustalana procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągnięto w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ona ustalana (art. 90 ust.2, 3 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług).
Proporcja VAT, którą należy stosować w danym roku, jest z reguły ustalana na podstawie danych z roku poprzedniego. Nie zawsze jednak takie jej ustalenie jest możliwe, co ma miejsce np. w przypadku podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej. W takiej sytuacji należy zastosować art.90 ust.8 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu. W tym celu podatnik powinien najpierw sam oszacować przewidywany na ten rok udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem, a następnie przedstawić swoją propozycję organowi podatkowemu w formie pisemnego wniosku o uzgodnienie tej proporcji. Wzór wniosku przedstawiamy poniżej. Naczelnik urzędu skarbowego może zaakceptować propozycję podatnika przedstawioną w złożonym wniosku lub ewentualnie wraz z podatnikiem uzgodnić ten współczynnik w innej wysokości.
Tak więc, sytuacji opisanej w zapytaniu, powinna Pani przed dokonaniem odliczenia podatku naliczonego złożyć wniosek do naczelnika urzędu skarbowego o szacunkowe ustalenie proporcji sprzedaży (wzór wniosku dostępny w dziale WZORY PISM). Organ podatkowy ustali tę proporcję, według której będzie Pani dokonywać częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z działalnością mieszaną.
Iwona Porez
