0
955
Prowadzę działalność gospodarczą, która polega na sprzedaży kosmetyków przez internet oraz świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia i jestem czynnym podatnikiem VAT. Dostawa towaru jest opodatkowana 23% stawką podatku a usługi są zwolnione od VAT. Rozliczając podatek naliczony od zakupów dotyczących używania telefonu służbowego i samochodu stosuję proporcję. W ramach usług związanych z ochroną zdrowia zamierzam wyodrębnić w przychodni miejsce w którym będę sprzedawał produkty „zdrowotne”, które nie korzystają ze zwolnienia od VAT. Jak mam ustalić wskaźnik proporcji?
ODPOWIEDŹ
Ustalając proporcję w liczniku należy ująć obrót z tytułu sprzedaży towarów „zdrowotnych” oraz kosmetyków a w mianowniku obrót z licznika plus obrót z tytułu świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.90 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części tych kwot, stosując zapis art.90 ust.2 ustawy podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust.10. Proporcję tą ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności w związku, z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art.90 ust.3 ustawy o VAT). Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust.3 lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu (art.90 ust.8 ustawy). Powyższy przepis ma zastosowanie również w przypadku, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna (art.90 ust.9 ustawy).
Z powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wynika, że podatnik ma obowiązek w pierwszej kolejności przypisania konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane, natomiast zasadę proporcjonalnego odliczania podatku można zastosować w sytuacji, gdy dokonanych zakupów nie da się jednoznacznie przyporządkować do konkretnej sprzedaży, czyli do zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną.
Z zapytania wynika, że prowadzi Pan internetową sprzedaż kosmetyków, świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, a w wydzielonej części przychodni lekarskiej zamierza Pan uruchomić sprzedaż artykułów opodatkowanych podstawową stawką VAT. Do tej pory rozliczał Pan podatek naliczony przyporządkowując konkretne wydatki do sprzedaży internetowej oraz stosując proporcję do nabyć związanych z eksploatacją samochodu i telefonu służbowego. Jeżeli nie będzie możliwe przypisanie konkretnych wydatków związanych z funkcjonowaniem lokalu, w którym znajduje się przychodnia do sprzedaży towarów „zdrowotnych”, to odliczenie podatku naliczonego będzie możliwe przy ustaleniu proporcji. Proporcję należy zastosować wyłącznie do nabyć (zakupów), których nie da się przypisać do sprzedaży opodatkowanej lub zwolnionej.
W opisywanym przypadku proporcja ta powinna być wyliczona w następujący sposób:
1. w liczniku należy uwzględnić obrót z tytułu sprzedaży towarów „zdrowotnych” oraz kosmetyków;
2.w mianowniku obrót z licznika +obrót z tytułu sprzedaży usług w zakresie ochrony zdrowia.
Emilia Wach
