0
1006
Prowadzę działalność polegającą na handlu używanymi samochodami zakupionymi wcześniej w krajach UE. Po sprowadzeniu w/w pojazdów do kraju odprowadzam w Urzędzie Celnym podatek akcyzowy. Dodatkowo przed sprzedażą dokonuję zazwyczaj małego remontu? Czy w przypadku sprzedaży w ramach procedury „VAT - marża”, wyliczając VAT należny mogę doliczyć podatek akcyzowy oraz naprawę samochodu do kosztów nabycia?
ODPOWIEDŹ
Zasady opodatkowania sprzedaży towarów używanych przy zastosowaniu szczególnej procedury (VAT marża) zostały uregulowane w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT). Z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 roku wynika, że w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Przy czym za towary używane uznaje się między innymi ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, niebędące dziełami sztuki, przedmiotami kolekcjonerskimi i antykami oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT). Procedura ta ma jednak zastosowanie, pod warunkiem że towary używane zostały nabyte od:
osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
podatników, jeśli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Zatem w przedstawionej przez Pana sytuacji jeżeli dokonał Pan nabycia towarów używanych - samochodów w ramach procedury „VAT-marża”, a nie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów będzie Pan uprawniony do zastosowania procedury „VAT marża” przy dostawie tych samochodów. W celu wyliczenia podatku należnego VAT niezbędne jest prawidłowe określenie różnicy pomiędzy kwotą sprzedaży a kwotą nabycia.
Od 1 stycznia 2014 roku do art.120 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług dodano m.in. pkt 5 i 6, zgodnie z którymi:
przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art.29a ust.7 (czyli kwot opustów i obniżek cen uwzględnionych w cenie sprzedaży);
przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa powyżej, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika;
Zatem z analizy wskazanego przepisu wynika, że za cenę nabycia towarów używanych (w tym samochodów osobowych), przeznaczonych do dalszej odsprzedaży w ramach procedury „VAT – marża” należy uznać kwotę, którą jest Pan zobowiązany zapłacić sprzedawcy. Cena ta nie będzie zawierać innych należności w tym kwoty podatku akcyzowego oraz dodatkowych kosztów napraw i części, jeżeli kwoty te nie zostały bezpośrednio zapłacone sprzedawcy.
Określając prawidłowo podstawę opodatkowania (marżę) w związku ze stosowaniem procedury „VAT-marża” do dostaw towarów używanych (przedmiotowych samochodów osobowych) powinien Pan wyliczyć różnicę między kwotą sprzedaży, którą jest zobowiązany zapłacić Pana nabywca, a kwotą nabycia, którą zapłacił Pan pierwotnemu sprzedawcy, pomniejszoną o kwotę podatku od towarów i usług. Zarówno kwota podatku akcyzowego jak i pozostałe koszty napraw nie będą zwiększały kwoty nabycia samochodu gdyż nie stanowią należności, którą otrzymuje pierwotny dostawca pojazdu.
Dagmara Kamieńska
