Ustalenie progu procentowego zwalniającego z obowiązku stosowania kas fiskalnych

 

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących do 31 grudnia 2012 roku zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania miedzy innymi:

1) podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 1-32 załącznika do rozporządzenia, jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem Podatnika ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych był wyższy niż 80%,

2) podatników, rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2010 r. sprzedaż towarów i usług wymienionych w pozycjach 1-32 załącznika do rozporządzenia, w przypadkach gdy przewidywany przez Podatnika udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych do zrealizowania do końca roku, w którym rozpoczęto wykonywanie sprzedaży, będzie wyższy niż 80%.

Powyższe zwolnienia stosuje się bez względu na wysokość obrotu i bez względu na fakt, czy podatnik stosuje już kasy do ewidencjonowania innych czynności. Nawet zatem, gdy Podatnik wejdzie w obowiązek stosowania kas fiskalnych to usługi i towary wymienione na tej liście nie podlegają ewidencji przy pomocy kas rejestrujących, jednakże dla nich musi być prowadzona ręczna lub komputerowa ewidencja sprzedaży za dany dzień, w myśl zapisu art. 109 ustawy o VAT.

Jak wynika z cytowanych przepisów w 2011 roku próg uprawniający do stosowania zwolnienia przedmiotowo – podmiotowego z obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących uległ podwyższeniu z 70% do 80%. W celu prawidłowego określenia procentowego udziału obrotów z tytułu sprzedaży wymienionej w pozycjach 1-32 załącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem Podatnika ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych należy skorzystać z następującego wzoru: 

OZ

     U =  ----------------  x 100 %

OC

gdzie:

U - jest to udział obrotów z dostawy to warów lub świadczenia usług w ob rotach ogółem Podatnika z tytułu działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT (jeśli udział ten jest większy niż 80%, podatnik zwolnio ny jest z obowiązku ewidencji),

OZ - obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych pod poz. 1-32 załącznika do rozporządzenia na rzecz osób fi zycznych nieprowadzących dzia łalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,

OC - całkowity obrót z tytułu dostawy to warów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (zarówno tych wy mienionych pod poz. 1-32 załączni ka do rozporządzenia, jak i innych).

Poniżej przedstawiamy przykłady zastosowania powyższego wzoru:

Przykład 1

Spółka w 2011 roku świadczyła usługi finansowe oraz prowadziła dodatkowo usługi fryzjerskie i sprzedaż preparatów do pielęgnacji włosów dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Usługi finansowe i ubezpieczeniowe wymienione są w pozycji 23 załącznika, jako czynność zwolniona z ewidencjonowania, natomiast świadczenie usług fryzjerskich i sprzedaż kosmetyków zwolnieniu nie podlega. W poprzednich latach Spółka zwolniona była z obowiązku ewidencjonowania, a struktura obrotów w roku 2011 pozwala na dalsze korzystanie ze zwolnienia w 2012 roku Zakładamy, że w pierwszym półroczu 2012 r. Spółka będzie nadal prowadziła taką samą działalność jak w 2011 r., a obroty ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej za I półrocze wyniosą:

- obrót ogółem - 90 000 zł

- usługi finansowe - 60 000 zł

- usługi fryzjerskie - 20 000 zł

- działalność handlowa – 10 000 zł

60 000

             U =  ----------------  x 100 % = 66

90 000

Udział usług finansowych w ogólnym obrocie za I półrocze 2012 roku jest niższy niż 80%, co spowoduje, iż Spółka utraci prawo do zwolnienia podmiotowego. Od 1 września 2012 roku Spółka będzie musiała rozpocząć ewidencjonowanie sprzedaży towarów w zakładzie fryzjerskim, natomiast nie będzie musiała ewidencjonować obrotów z tytułu usług finansowych. Usługi te bowiem korzystają ze zwolnienia przedmiotowego do 31 grudnia 2012 roku na mocy § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Przykład 2

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług finansowych, usług edukacyjnych oraz dostawy książek, ćwiczeń i materiałów szkoleniowych dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Obroty Spółki ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych za 2011 rok wyniosły łącznie 200 000 zł, z czego:

- usługi finansowe i ubezpieczeniowe - 150 000 zł,

- usługi w zakresie edukacji - 40 000 zł,

- dostawa książek, ćwiczeń i materiałów szkoleniowych – 10 000 zł.

Zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień w stosowaniu kas rejestrujących:

- usługi finansowe i ubezpieczeniowe (wg PKWiU z 2008 r. 64-66) korzystają ze zwolnienia przedmiotowego jako czynność wymieniona w poz. 23 załącznika do rozporządzenia,

- usługi edukacyjne (wg PKWiU z 2008 r. ex 85) korzystają ze zwolnienia przedmiotowego jako czynność wymieniona w poz. 29 załącznika do rozporządzenia,

- dostawa materiałów szkoleniowych nie korzysta ze zwolnienia z prowadzenia ewidencji za pomocą kas rejestrujących.

Podstawiając obroty Spółki do wskazanego wzoru, uzyskamy wyliczenie żądanego progu procentowego:

190 000

    U =  ----------------  x 100 %

200 000

W związku z tym, że udział czynności zwolnionych w sprzedaży ogółem przekracza wymagany próg w wysokości 80%, Spółka nie musi stosować kasy rejestrującej w całej swojej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (w tym także w zakresie dostawy materiałów szkoleniowych).

Zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia, omawiane zwolnienie podmiotowo - przedmiotowe utraci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od końca pierwszego półrocza dane go roku, w którym Podatnik korzysta z tego zwolnienia, jeżeli w okresie tego półrocza udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania (czyli wymienionej w poz. 1-32 załącznika do rozporządzenia) w obrotach ogółem Podatnika z działalności na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych był równy lub niższy niż 80%.

Wyjątek, zgodnie z §3 ust. 3 rozporządzenia, dotyczy Podatników, którzy na skutek utraty tego zwolnienia byliby obowiązani do rozpoczęcia ewidencjonowania z zastosowaniem więcej niż 5000 kas. W ich przypadku zwolnienie traci moc po upływie dwóch lat, licząc od końca półrocza, w którym Podatnik korzysta z tego zwolnienia, jeżeli w okresie tego półrocza udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania (wymienionej w poz. 1-32 załącznika do rozporządzenia) w obrotach ogółem Podatnika z działalności na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych był równy albo niższy niż 80%.

Wioletta Gramis