0
830
Firma świadczy usługi turystyczne. W miesiącu lipcu zorganizowano jedną wycieczkę dla 13 klientów. Każdy wpłacił po 8.500 zł co daje kwotę 110.500 zł. Do obecnej chwili firma prowadziła działalność gospodarczą i uzyskiwała z tego tytułu przychód. Proszę o wyjaśnienie w jaki sposób należy wyliczać wartość sprzedaży w usługach turystyki. Czy prawidłowo wyliczałam obrót do zwolnienia według uzyskanej marży?
ODPOWIEDŹ
Nie, Czytelnik świadczący usługi turystyczne w celu określenia wartości sprzedaży do zastosowania zwolnienia z VAT uwzględnia kwotę otrzymaną od klienta, a nie tylko marżę.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Stąd istotne jest prawidłowe wyliczenie kwoty wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust.1. Z przepisu przytoczonego powyżej wynika, że do wyliczenia kwoty obrotu uprawniającego do zwolnienia przyjmuje się łączną wartość sprzedaży opodatkowanej netto (bez podatku VAT). Tym samym ustalając limit należy przyjąć kwotę całkowitej sprzedaży, a nie tylko marżę. Oznacza to, że powinno się uwzględnić kwotę otrzymaną od klienta w pełnej wysokości, w naszej sytuacji będzie to wskazane 8.500 zł. Oczywiście błędem jest (mimo, iż wielu podatników stoi na takim stanowisku) uznanie, że w zawartej kwocie sprzedaży jest podatek należny, gdyż zapis ten nie ma zastosowania do podatników korzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Ma on zastosowanie do podatników, którzy utracili prawo bądź zrezygnowali z prawa do zwolnienia z podatku od towarów i usług, a zatem do czynnych podatników podatku VAT, którzy na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy, ponownie chcą wybrać zwolnienie z podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Z kolei przepisy art. 119 odnoszą się do podmiotów, które już stały się podatnikami VAT opodatkowanymi w systemie VAT marża. Określa on metodę rozliczenia się z fiskusem i nie należy tej sytuacji łączyć z art. 113 nawet jeśli w przyszłości będzie się opodatkowanym właśnie w ten szczególny sposób.
W dalszej kolejności należy zastanowić się, w którym momencie dochodzi do przekroczenia ustawowej kwoty 150.000,00 zł. Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł. Zgodnie z art. 113 ust. 10, przekroczenie wskazanego limitu w trakcie roku podatkowego pozbawia podatnika zwolnienia począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Z rokiem 2014 brzmienie tego artykułu zostało zmienione, stąd opodatkowaniu podlega cała kwota czynności, która spowodowała przekroczenie limitu, a nie tylko nadwyżka ponad kwotę wskazaną w art.113 ust.1 jak to miało miejsce do końca 2013 r. Jeżeli przekroczenie wskazanej kwoty nastąpiło przy wpłacie jednego z klientów to całą tę transakcję w wys. 8.500 zł należy opodatkować, jak również wszystkie mające miejsce po niej.
Świadcząc usługi turystyczne i jednocześnie stając się podatnikiem należy rozliczać się z podatku VAT w ramach szczególnej procedury, którą jest VAT marża. Sposób rozliczania podatku zawarty jest w art. 119 ustawy o VAT. Podstawą opodatkowania jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, przez marżę natomiast rozumie się różnicę między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty (art. 119 ust. 1 i 2 ustawy). Należy przy tym zwrócić uwagę, że odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych, a odrębnie dla usług obcych. Rozgraniczenie to wynika z art.119 ust. 1 i art. 119 ust. 5. Zatem z opodatkowania według szczególnej procedury „VAT marża” wyłączone są usługi własne świadczone przez podatnika przy wykonywaniu usług turystyki. Usługi własne należy opodatkować wg zasad ogólnych, czyli należy ustalić podstawę opodatkowania w oparciu o art.29 a ustawy o VAT. Poniżej zamieszczony jest przykład obrazujący sposób wyliczenia podatku dla usług turystycznych.
Przykład
Biuro podróży „A” organizuje wycieczkę, której cena wynosi 8.500 zł. Wartość usług obcych wynosi 5.000 zł, a wartość usług własnych 1.500 zł.
Łączna wartość usługi to 6.500 zł (5.000 + 1.500 zł) na osobę.
Marża brutto wynosi 2.000,00 zł (8.500 zł – 6.500 zł).
Kwota VAT od marży wynosi 373,98 zł (2.000 zł x 23/123)
Marża netto to 2.000 zł – 373,98 zł = 1.626,02 zł.
Natomiast usługi wykonane we własnym zakresie są opodatkowane na zasadach ogólnych. A zatem VAT od usług własnych to 280,49 zł (1.500 zł x 23/123), wartość netto usług własnych to 1.219,51 zł (1.500 zł – 280,49 zł).
Pragnę jednocześnie zwrócić uwagę, że w wydaniu 6/2014 „Sposobu na VAT” został szczegółowo omówiony zakres opodatkowania usług turystycznych: Zasady opodatkowania usług turystycznych
Agnieszka Kołodziejczak
