Uszlachetnianie bierne

Wysłanie towarów do kraju spoza Unii Europejskiej w celu ich naprawy objęte jest procedurą uszlachetniania biernego. W przypadku uszlachetniania biernego możemy mieć do czynienia z całkowitym lub częściowym zwolnieniem z należności przywozowych. Całkowite zwolnienie z należności przywozowych ma zastosowanie w przypadku nieodpłatnej naprawy towaru, o ile udowodniono organom celnym, że naprawa została dokonana nieodpłatnie ze względu na gwarancyjne zobowiązania kontraktowe lub ustawowe, bądź istnienie wady fabrycznej. Częściowe zwolnienie z należności przywozowych ma zastosowanie w przypadku odpłatnej naprawy towaru. Należności celne obliczane są w oparciu o wartość celną równą kwocie kosztów naprawy.

Z treści pytania wynika, że zostały opłacone należności celne, co świadczy o tym, ze naprawa była odpłatna. W imieniu Państwa firmy należności celne opłaciła agencja celna, która na dokumencie SAD występuje jako zgłaszający. Państwa firma otrzymała fakturę VAT z agencji celnej na której jako pozycja podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT występuje tylko koszt usługi agencji celnej. Dodatkowo agencja celna obciążyła Państwa kwotą opłat celnych, wynikających z dokumentu SAD, które to w Państwa imieniu wpłaciła na konto Urzędu Celnego. Poniższy przykład przedstawia sposób ujęcia operacji związanych z uszlachetnianiem biernym w księgach Państwa firmy.

Przykład

Firma X wysłała specjalistyczny sprzęt do odpłatnej naprawy do firmy z siedzibą w USA. Zgłoszenia celnego w ramach procedury uszlachetniania biernego w imieniu firmy X dokonała agencja celna, która również opłaciła należności celne do Urzędu Celnego. Odpłatność za usługę naprawy wynosi 3.500 USD. Kurs celny z dnia, odprawy (przywozu) tj. 10.11.2011 r. wynosi 1 USD = 3,1347 PLN

Z otrzymanego dokumentu SAD wynika, że kwota opłat celnych jest następująca:

Wartość celna usługi: 10.971,00 zł

Cło: 0,00 zł

Podatek VAT: 2.523,00 zł

Opłaty manipulacyjne: 0,00 zł

1. Księgowanie z dokumentu SAD

- Wn 220 Rozrachunki z tytułu VAT (naliczony) 2.523,00 zł

- Ma 249 Pozostałe rozrachunki (z tytułu należności celnych) 2.523,00 zł

2. Spółka X otrzymała fakturę z agencji celnej o następującej treści:

a) usługi agencji celnej

- kwota netto: 250,00 zł

- podatek VAT 23%: 57,50 zł

- kwota brutto: 307,50 zł

b) należności celne

- podatek VAT: 2.523,00 zł

Razem do zapłaty: 2.830,50 zł

Księgowanie:

- Ma 201 Rozrachunki z dostawcami 2.830,50 zł

- Wn 249 Pozostałe rozrachunki ( z tytułu zależności celnych) 2.523,00 zł

- Wn 220 Rozrachunki z tytułu VAT (naliczony) 57,50 zł

- Wn 429 Usługi obce (usługi agencji celnych) 250,00 zł

3. Faktura z dnia 03.11.2011 r. za usługę naprawy z firmy z USA na kwotę 3.500,00 USD

Kurs średni NBP z dnia 02.11.2011, 1 USD = 3,2093 PLN

Księgowanie:

- Wn 429 Usługi obce (Koszty naprawy) 11.232,55 zł

- Ma 202 Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi 11.232,55 zł

.

Dorota Mróz

Biegły Rewident