0
1003
Powiat nie odzyska podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, który ma na celu nieodpłatne użyczenie zakupionego sprzętu partnerowi, ze względu na brak związku wydatku ze sprzedażą opodatkowaną.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 29 czerwca 2012 roku nr IPTPP4/443-299/12-5/ALN.
Sytuacja podatnika
Powiat, wykonując określone zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie promocji i ochrony zdrowia wystąpił z wnioskiem o dofinansowanie na budowę zintegrowanego systemu informatycznego oraz zakup sprzętu komputerowego. Poniesione wydatki w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będą w przyszłości służyły do wykonywania czynności opodatkowanych. Inwestorem powyższego przedsięwzięcia jest Powiat, natomiast użytkownikiem będzie Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej (SPZOZ). Faktury VAT dokumentujące zakupy związane z realizowanym projektem będą wystawiane na Powiat, który w wyniku realizacji projektu, będzie jego właścicielem. Natomiast mienie powstałe w wyniku realizowanego projektu będzie przekazane na rzecz SPZOZ w nieodpłatne użyczenie.
W związku z powyższym Powiat zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy postąpił prawidłowo, uznając, iż nie ma prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług dokonywanych w ramach realizacji projektu.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
W wydanej interpretacji organ podatkowy przychylił się do stanowiska Powiatu, iż nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z realizacją projektu, w ramach którego powstałe mienie będzie użyczone nieodpłatnie partnerowi.
Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, przez umowę użyczenia należy rozumieć bezpłatne używanie oddanej przez użyczającego biorącemu na czas oznaczony lub nieoznaczony w tym celu rzeczy bez przeniesienia własności rzeczy. Oznacza to, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług. Natomiast z treści przepisu art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
W związku z tym, organ podatkowy stwierdził, iż nieodpłatne użyczenie zakupionego sprzętu Parterowi projektu nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż przekazanie składników majątku odbędzie się w związku z wykonywaniem przez Powiat we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych, zwolnionych od VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Jednocześnie organ podatkowy podkreślił, iż rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedstawionej sytuacji warunek ten nie jest spełniony, gdyż wydatki poniesione w związku z realizacją projektu nie są związane z wykonywanymi przez Powiat czynnościami opodatkowanymi. Brak jest zatem podstaw do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem. Tym samym Powiat nie ma prawa do otrzymania z tytułu realizowanego projektu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ww. ustawy.
W zakresie przedmiotowego projektu Powiat nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, wśród których ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 roku. Ponieważ Powiat nie spełnia tych warunków, nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Podstawa prawna: art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług; § 13 ust. 1 pkt 12 oraz rozdział 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
