Warunki zwolnienia z ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej

ODPOWIEDŹ

Sprzedaż ciągnika rolniczego dla osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej może spowodować obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot należnego za pomocą kasy fiskalnej, o ile udział procentowy obrotu, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, nie przekroczy 80%.

UZASADNIENIE

Co do zasady wszyscy podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Obowiązek ten wynika z art 111 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednak Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 29 listopada 2012 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zwolnił z tego obowiązku niektórych podatników. Jednym z rodzajów zwolnień jest zwolnienie podmiotowe, które dotyczy podatników, u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych jeżeli kwota obrotu z tego tytułu nie przekroczyła w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł (§ 3 ust. 1 pkt 1).

W opisanej sytuacji odnoszą się Państwo do zwolnień przedmiotowych, gdzie wykonując niektóre czynności można skorzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej.

Zgodnie z załącznikiem do wspomnianego rozporządzenia podmiot wykonujący usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody (symbol PKWiU 36) lub odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków (symbol PKWiU 37) zwolniony jest z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do 31 grudnia 2014 roku, wyżej wskazanych czynności.

Jeżeli jednak podatnik poza usługami zwolnionymi, wymienionymi w załączniku do rozporządzenia świadczy dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub dla rolników ryczałtowych inne usługi to może wystąpić obowiązek ewidencjonowania tej sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej. W tym celu należy obliczyć udział procentowy obrotu z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w całkowitym obrocie podatnika realizowanym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych (§ 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia). Podatnik, który w pierwszym lub drugim półroczu poprzedniego roku podatkowego osiągnął udział procentowy obrotu równy lub niższy niż 80% wówczas nie ma on prawa do zastosowania zwolnienia (§ 3 ust. 3 rozporządzenia). Tym samym muszą Państwo obliczyć wspomniany wskaźnik również w każdym z półroczy 2013 roku. Jeżeli jego wartość w każdym z półroczy 2013 roku przekroczy 80% należy jeszcze sprawdzić czy w pierwszym półroczu 2014 roku również udział procentowy obrotu przekracza 80%. Obowiązek ten wynika z § 5 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnienie o którym mowa powyżej traci moc po upływie dwóch miesięcy licząc od końca półrocza danego roku podatkowego, w którym podatnik korzysta z tego zwolnienia, jeżeli w okresie tego półrocza udział procentowy obrotu był równy lub mniejszy niż 80%. Aby móc korzystać ze zwolnienia w 2015 roku udział procentowy obrotu na koniec drugiego półrocza 2014 roku musi również przekraczać 80%.

Jeżeli okazałoby się, że nie przekraczają Państwo wspominanych 80% można rozważyć zwolnienie dotyczące wykonywania szczególnych czynności zawartych w części II załącznika do rozporządzenia.

Jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia jest świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła (poz. 37, część II załącznika do rozporządzenia). Jak wynika z powyższego w zakresie zwolnienia mieści się wyłącznie świadczenie usług, a nie sprzedaż towarów. Jeżeli do końca października nie byli Państwo zobowiązani do zainstalowania kasy to, ograniczając się wyłącznie do tego zwolnienia, w związku z dokonaniem sprzedaży wspomnianego ciągnika ciąży na Państwu taki obowiązek.

Następnie wskazują Państwo, że każda sprzedaż dokumentowana jest za pomocą faktury, z której jednoznacznie wynika czego należność dotyczy. W tej sytuacji spełniony jest tylko jeden z warunków zawartych w części II poz. 34 załącznika do rozporządzenia. Z punktu tego wynika, że świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych korzysta ze zwolnienia z ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej o ile łącznie są spełnione następujące warunki:

1. każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika, jest dokumentowane fakturą, w której są zawarte dane identyfikujące odbiorcę;

2. liczba świadczonych usług, o których mowa w pkt 1, w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20.

Z przedstawionej sytuacji wynika, ze spełniają Państwo pierwszy warunek, jeżeli drugi warunek nie został spełniony wówczas nie mogą również Państwo skorzystać ze zwolnienia określonego w poz. 34 części II załącznika do rozporządzenia, a dokonywana sprzedaż winna być ewidencjonowana za pomocą kasy fiskalnej. Jeżeli natomiast również drugi warunek zostałby spełniony to podobnie jak przy zwolnieniu wynikającym z poz. 37 części II załącznika ograniczając się wyłącznie do tego zwolnienia, w związku z dokonaniem sprzedaży wspomnianego ciągnika zwolnienie to nie miałoby zastosowania.

W drugiej części pytają Państwo czy można uznać wykonywanie niektórych czynności jako zwolnione z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej. W tym celu należy ustalić jakie symbole PKWiU zostały nadane dla czynności: ustalenia warunków przyłączenia do sieci, wykonania przyłącza wodociągowego lub kanalizacyjnego oraz wymiany wodomierzy i ich plombowania. Wydawanie warunków technicznych na przyłączenie do nieruchomości sieci kanalizacyjnych lub wodociągowych mają nadany odpowiednio symbol PKWiU 37.00.11.0 oraz 36.00.20.0. Tym samych świadczenie takich usług należy uznać za zwolnione z obowiązku ewidencjonowania ich za pomocą kasy fiskalnej. Z kolei wykonanie przyłącza wodociągowego i kanalizacyjnego sklasyfikowane zostało jako roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze o symbolu PKWiU 42.21.22.0 i jako takie nie zostały wymienione w załączniku I do rozporządzenia. Natomiast montaż wodomierzy został uznany za roboty związane z wykonaniem instalacji wodno–kanalizacyjnych i odwadniających o symbolu PKWiU 43.22.22.0 i również nie zostały wskazane w załączniku I do rozporządzenia. Oznacza to, że świadczenie dwóch ostatnich usług nie należy uznać jako zwolnione z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej, a zatem nie należy ich uwzględniać w liczniku przy ustalaniu wskaźnika procentowego, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia.

Agnieszka Kołodziejczak