WDT przy nieaktywnym numerze NIP kontrahenta

ODPOWIEDŹ

Nie, nie mają Państwo prawa do wykazania tej transakcji jako WDT.

UZASADNIENIE

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów to przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, w sytuacji gdy wywóz towarów następuje z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (art.13 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług). Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje pod warunkiem że nabywca towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a dokonującym dostawy jest podatnik, zarejestrowany jako podatnik VAT UE (art.13 ust.2 pkt 1 i art.13 ust.6 ustawy o VAT).

Zgodnie z art.42 ust.1 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 roku WDT jest opodatkowana wg stawki 0% pod warunkiem, że:

1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;

2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

W tym miejscu chcielibyśmy zwrócić uwagę na stanowisko organów podatkowych, które określa istotę transakcji WDT. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2011 roku nr IPPP3/443-169/11-2/KC stwierdził: „(...) z tytułu dokonanej dostawy wewnątrzwspólnotowej został wpłacony podatek VAT, bowiem kontrahent hiszpański nie spełniał na moment dokonywania dostawy warunku, o którym mowa w art.42 ust.1 pkt 1 ustawy, tj. nie posiadał aktywnego numeru identyfikacyjnego dla takich transakcji, nadanego przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy. Należy zauważyć, iż istotą transakcji wewnątrzwspólnotowych jest faktyczne opodatkowanie dostawy towaru w państwie przeznaczenia (do którego towar jest docelowo przemieszczany). Dostawa, która następuje na terytorium państwa dostawcy towarów, jest opodatkowana stawką 0%, a w państwie nabywcy następuje opodatkowanie tej dostawy według stawki podatku tam właściwej. Transakcja opodatkowana w ten sposób ma na celu uniknięcie zakłócania konkurencji, powodowanego podwójnym opodatkowaniem lub brakiem opodatkowania. Ta cecha transakcji wewnątrzwspólnotowych stanowi jednocześnie podstawową regułę interpretacyjną, jaką należy się kierować przy opodatkowaniu tych transakcji”.

Przepisy dotyczące dostaw wewnątrzwspólnotowych brzmią jednoznacznie – WDT występuje pod warunkiem, że nabywca towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych i jest opodatkowana stawką VAT 0% pod warunkiem m.in. że podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny.

W Państwa przypadku nie został spełniony jeden z powyższych warunków tj. Państwa niemiecki kontrahent nie posiadał aktywnego numeru identyfikacyjnego dla tej transakcji. W związku z tym, naszym zdaniem nie mogą Państwo uznać opisanej transakcji za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i opodatkować ją stawka podatku 0%. Opisaną transakcję należy rozliczyć jak dostawę krajową. Powinni Państwo wystawić fakturę korygującą „in plus”. Zgodnie bowiem z §14 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, fakturę korygującą wystawia się również, gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Faktura korygująca w omawianym przypadku powinna zawierać prawidłową treść korygowanych pozycji, w tym kwoty w wysokości prawidłowej, lub różnicę między odpowiednimi kwotami wskazanymi pierwotnie w wysokości omyłkowej i w wysokości prawidłowej.

Podstawą opodatkowania w Państwa przypadku jest obrót (art. 29 ust. 1 ustawy o VAT). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. W konsekwencji do obliczenia podatku powinni Państwo zastosować metodę „w stu” (wartość wynagrodzenia od niemieckiego kontrahenta uwzględnia podatek). A zatem, podatek należny z tytułu tej transakcji wynosi 934,96 zł (5.000 x 23 / 123), podstawa opodatkowania to 4.065,04 zł (5.000 – 934,96).

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art.19 ust.4 ustawy o VAT). W opisanym przez Państwa przypadku obowiązek podatkowy powstał w marcu 2013 roku, gdyż w tym miesiącu został dostarczony towar, dokonana zapłata oraz wystawiona faktura.

Agnieszka Falkowska

Komisarz Skarbowy