0
1010
Spółka (podatnik VAT-UE) zamierza sprzedawać swój towar kontrahentowi zarejestrowanemu jako podatnik VAT-UE w Finlandii. Faktury będą wystawiane bezpośrednio klientowi, ale towar będzie najpierw przewożony do podwykonawcy w Polsce, który dokona konfekcji towaru, a dopiero później do Finlandii. Czy spółka ma prawo do zastosowania stawki VAT 0% w WDT?
ODPOWIEDŹ
Tak, Spółka ma prawo do zastosowania stawki VAT 0%, jeżeli uzyska dowody potwierdzające wywiezienie towaru i dostarczenie odbiorcy na terytorium Finlandii.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.13 ust.1, ust.2 pkt 1 i ust.6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług wywóz towarów z terytorium kraju, stanowiący dostawę towarów w rozumieniu ustawy, na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, w sytuacji, gdy:
nabywca towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
dokonującym dostawy jest podatnik w rozumieniu ustawy, zarejestrowany jako podatnik VAT UE
uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W świetle cytowanych przepisów, opisana przez Państwa transakcja spełnia definicję wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, gdyż spełnia następujące warunki:
stanowi dostawę towarów w rozumieniu ustawy, gdyż w jej wyniku dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel,
w jej wyniku ostatecznie dochodzi do wywozu towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej (na terytorium Finlandii),
zarówno dostawca jak i nabywca są podatnikami zarejestrowanymi na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium dwóch różnych państw członkowskich Unii Europejskiej.
Sytuacji tej nie zmienia fakt, że towary są po drodze przewożone w celu dokonania na nich konfekcji do podmiotu trzeciego – podwykonawcy, gdyż w wyniku dostawy dokonanej przez Państwa na rzecz kontrahenta z Finlandii dochodzi ostatecznie do wywozu towaru na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej. Stanowisko to potwierdzają interpretacje organów podatkowych, np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPP4/443-248/12-4/EWW z 11 września 2012 roku.
Fakt, że dokonana przez Państwa transakcja stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów nie daje Państwu automatycznie prawa do zastosowania stawki VAT 0% w odniesieniu do tej transakcji. Warunki zastosowania tej stawki zostały bowiem wymienione w art.42 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ust.1 tego artykułu wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;
2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;
3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
Z treści pytania wynika, że warunki wymienione w punktach 1 i 3 powyższej listy zostały w Państwa przypadku spełnione. Pozostaje zatem jeszcze warunek uzyskania dowodów, że towary zostały wywiezione z Polski i dostarczone do nabywcy w Finlandii. Zgodnie z art.42 ust.3, 4 i 11 ustawy o VAT, dowodami tymi są:
dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi);
dokument zawierający:
- imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów;- adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania nabywcy;określenie towarów i ich ilości;- potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;- rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu - w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego
w przypadku, gdy towar wywożony jest bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez ich nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy;
specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku;
korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;
dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
W świetle uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 października 2010 roku o sygnaturze I FPS 1/10 dla uzyskania prawa do zastosowania stawki VAT 0% w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby posiadali Państwo jedynie niektóre z wymienionych powyżej dowodów, o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy na terytorium Finlandii.
Ewa Konarska
