Wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu osobowego i przyczepy

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 4ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu VAT podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów to nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz (art.9 ust.1 ustawy o VAT). Obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstaje w okresie wystawienia faktury przez kontrahenta, nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów będącej przedmiotem WNT (art.20 ust.5 ustawy o VAT).

W myśl art.30a ust.1 ustawy o VAT, do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stosuje się odpowiednio art.29a ust.1, 6, 7, 10 i 11. W myśl art.29a ust.1 i ust.6 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania, co do zasady, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Zatem czynność wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o której mowa powyżej, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla dostawy tego towaru na terytorium RP. W myśl art.103 ust.3 i 4 ustawy o VAT, w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu lub innych środków transportu, podatnicy obowiązani są, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego – jeżeli środek transportu ma być zarejestrowany na terytorium kraju przez nabywcę, lub jeżeli nie podlega rejestracji, a jest użytkowany na terytorium kraju. Ponadto art.103 ust.5 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że w przypadkach o których mowa w ust.3 i 4, podatnicy są zobowiązani przedłożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgodnie z ustalonym wzorem informację o nabywanych środkach transportu (VAT-23). Do informacji dołącza się kopię faktury potwierdzającej nabycie środka transportu przez podatnika i dowód zapłaty. Dokumenty te zgodnie z art.103 ust.6 ustawy o VAT, stanowią podstawę do wydania zaświadczenia, o którym mowa w art.105 ust.1 pkt 1 (zaświadczenie potwierdzające uiszczenie przez podatnika podatku od towarów i usług z tytułu nabycia środka transportu w przypadkach o których mowa w art.103 ust.3 i 4, tj. VAT-25).

ZATEM

1.

W opisanym przypadku w odniesieniu do nabytej przyczepy należy uwzględnić przepis art.103 ust.4 ustawy o VAT, w którym dokonano rozróżnienia środków transportu na nowe oraz inne, przy czym za inne środki transportu winny być uznane pojazdy tożsame z nowymi środkami transportu (w przypadku pojazdów lądowych są to pojazdy napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowata), które jednakże nie spełniają warunków uznania ich za nowy środek transportu, tj. dot. ilości przejechanych kilometrów lub upływu 6 miesięcy, od momentu dopuszczenia ich do użytku (art. 2 pkt 10b ustawy).

Uwzględniając powyższe, ponieważ przyczepa nie spełnia warunków niezbędnych do uznania jej za nowy ani za inny środek transportu, tzn. nie jest napędzana silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub mocy większej niż 7,2 kilowata, zatem, nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku w terminie 14 dni i wydania zaświadczenia potwierdzającego uiszczenie przez podatnika podatku o którym mowa w art.105 ust.1 ustawy.

Biorąc natomiast pod uwagę, iż przyczepa jest nabywana na cele działalności gospodarczej oraz zarówno sprzedawca jak i nabywca są podatnikami podatku od towarów i usług, lub podatku od wartości dodanej, to jej zakup stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdzie podatek należny rozliczany jest w ramach składanej deklaracji VAT-7 we właściwym okresie rozliczeniowym. Z informacji zawartej w pytaniu wynika, że zakupiła Pani przyczepę 22 stycznia 2014 roku w Niemczech na fakturę. Zakładamy, że w tym dniu wystawiono i otrzymała Pani fakturę zakupu. Tak więc obowiązek podatkowy z tytułu WNT przyczepy powstał w styczniu 2014 roku (art.20 ust.5 ustawy o VAT), a podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, czyli wszystkie koszty.

W przypadku sprzedaży przyczepy wprowadzonej do środków trwałych należy zastosować ogólne zasady opodatkowania, czyli opodatkować sprzedaż z chwilą dokonania dostawy towarów (art.19a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług) według stawki podstawowej obowiązującej dla tego towaru. Obowiązujące bowiem obecnie przepisy ustawy o VAT przewidują zwolnienie z opodatkowania tylko w przypadku dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art.43 ust.1 pkt2 ustawy o VAT).

 2.

W odniesieniu do nabytego w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego, jeżeli jest towarem handlowym, który nie będzie rejestrowany ani użytkowany przez nabywcę, obowiązek podatkowy z tytułu nabycia powstaje zgodnie z art.20 ust.5 ustawy o VAT, a podatek powinien być rozliczany w deklaracji podatkowej za dany okres, zgodnie z art.103 ust.1 ustawy o VAT, tj. w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym powstał obowiązek podatkowy. Druk VAT-23 należy złożyć w przypadku wpłaty podatku w terminie 14 dni tylko wtedy, jeżeli w wyniku wewnątrzwspólnotowego nabycia środek transportu ma być zarejestrowany na terytorium kraju, bądź, jeżeli będzie użytkowany. W pozostałych przypadkach podatek rozliczany jest w deklaracji VAT-7 za dany okres, a zatem nie ma obowiązku składania druku VAT-23. Nie mają też Państwo obowiązku rejestracji pojazdu.

Jeśli natomiast zamierzają Państwo wprowadzić samochód do środków trwałych i zarejestrować go na terytorium kraju bądź użytkować, wówczas wystąpi WNT i obowiązek obliczenia i wpłacenia w ciągu 14 dni od momentu powstania obowiązku podatkowego kwoty podatku VAT z tytułu WNT, złożenia do Urzędu Skarbowego w terminie 14 dni od powstania obowiązku podatkowego informacji o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środków transportu na druku VAT-23 wraz z kopią faktury potwierdzającej nabycie auta oraz dowodem zapłaty podatku. Po złożeniu VAT-23 urząd skarbowy wydaje zaświadczenie potwierdzające uiszczenie podatku na druku VAT-25, które jest niezbędne do rejestracji samochodu.

Przy odliczaniu podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodów osobowych należy pamiętać o ograniczeniu zawartym w art.86a ustawy o VAT.

Opodatkowaniu akcyzą natomiast, podlega m.in. import oraz nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Na potrzeby podatku akcyzowego, aby doszło do WNT, wystarczające jest jedynie przemieszczenie samochodu osobowego z terytorium państwa UE do Polski. Tak więc w Państwa przypadku należy zapłacić akcyzę, którą wlicza się do podstawy opodatkowania.

W sytuacji sprzedaży pojazdu, jeśli jest to towar handlowy stosują Państwo ogólne zasady opodatkowania lub system VAT-marża, czyli opodatkowanie nie całej kwoty należnej z tytułu sprzedaży towaru, lecz marży (różnicy między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku). Zasady opodatkowania w systemie VAT-marża zostały szczegółowo omówione w art.120 ustawy o VAT.

Należy także pamiętać o zapisie §3 ust.1 pkt 20 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20.12.2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, który przewiduje zwolnienie od VAT dostawy samochodów z ograniczonym prawem do odliczenia. Zgodnie z powołanym przepisem zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku:

a) określonej w fakturze lub

b) wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy, lub

c) należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub

d) należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca - nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł.

 Agnieszka Falkowska

Starszy Komisarz Skarbowy