0
1185
Prowadzę firmę zajmującą się handlem samochodami, jestem podatnikiem VAT i mam nadany numer VAT-UE. Zakupiłem samochód osobowy w celu dalszej odsprzedaży, jako towar handlowy. Samochód został zakupiony z zastosowaniem procedury VAT marża od austriackiej firmy. W związku z zakupem nie został zapłacony VAT, nie zostały też złożone formularze VAT-23 ani VAT- 24 - końcowe rozliczenie jest przeniesione na kupującego. Jak faktura zakupu powinna zostać ujęta w rejestrze VAT? Czy wartość samochodu wykazana w fakturze jest wartością brutto czy netto? Czy faktura powinna być ujęta w informacji podsumowującej VAT-UE? Jak faktura powinna być ujęta w deklaracji VAT-7? Czy w momencie sprzedaży wystawiamy fakturę VAT marża, czy zwykłą fakturę? Czy powinniśmy odprowadzić podatek z tytułu sprzedaży?
ODPOWIEDŹ
Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów (WNT) mamy do czynienia, gdy łącznie spełnione są następujące przesłanki:
nabywcą towarów jest podatnik wykonujący czynności podlegające opodatkowaniu w ramach samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej,
dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej.
Natomiast, jeżeli unijny podatnik dokonuje sprzedaży używanego samochodu polskiemu przedsiębiorcy, na zasadach odpowiadających polskim przepisom o opodatkowaniu marżą oraz polski przedsiębiorca posiada niezbędne dokumenty potwierdzające taki sposób rozliczenia podatku, wówczas WNT nie występuje (art. 10 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT).
W związku z tym, że w opisanym przez Państwa przypadku samochód został Państwu sprzedany w systemie opodatkowania marży, przy jego nabyciu nie występuje WNT, pod warunkiem, że posiadane dokumenty zakupu potwierdzają opodatkowanie samochodu w systemie marży.
Obowiązek zapłaty VAT w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu dotyczy przypadków, gdy środki transportu mają być zarejestrowane w Polsce przez nabywcę lub gdy nie podlegają rejestracji, ale są lub będą w Polsce użytkowane. Podatku tego we wskazanym terminie nie płaci się, jeżeli dany środek transportu został nabyty w celach handlowych i podatnik nie ma zamiaru go rejestrować ani też użytkować. A zatem nie są Państwo zobowiązani do zapłaty podatku w terminie 14 dni z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu, gdyż nabyli Państwo auto jako towar handlowy (do dalszej odsprzedaży), a ponadto w przypadku nabycia tego samochodu nie występuje wewnątrzwspólnotowe nabycie. Nie muszą też Państwo składać informacji VAT-23 dla celów wydania zaświadczenie potwierdzającego uiszczenie podatku lub VAT-24 tj. wniosku o wydanie zaświadczenia potwierdzającego brak obowiązku uiszczenia podatku (które są niezbędne do rejestracji samochodu). Bowiem w myśl art. 105 ust.1 ustawy o VAT naczelnicy urzędów skarbowych są obowiązani do wydawania zaświadczeń potwierdzających uiszczenie lub brak obowiązku uiszczenia podatku z tytułu przywozu pojazdów z terytorium innego państwa członkowskiego jedynie dla celów związanych z rejestracją środków transportu.
Jak wskazuje art.120 ust.16 ustawy o VAT, podatnik nie może oddzielnie wykazać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża. Tym samym podatek VAT na takich fakturach nie występuje (nie jest wyodrębniony), co skutkuje brakiem podstawy do odliczenia tego podatku od takiego zakupu. Nabycie towaru, w tym przypadku używanego samochodu osobowego, na podstawie faktury VAT marża nie znajdzie odzwierciedlenia na składanej deklaracji VAT-7 lub VAT-7K. Zgodnie bowiem z objaśnieniami Ministerstwa Finansów w deklaracji wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego. Dokonanie zaś odliczenia przez podatnika będącego w posiadaniu faktury VAT marża jest niemożliwe.
W momencie sprzedaży samochodu można zastosować procedurę opodatkowania marży, ale pod warunkiem spełnienia wszystkich wymogów określonych w ww. przepisach. Ustawa o podatku od towarów i usług dla nabyć towarów używanych (pojazdów) z krajów Unii Europejskiej nie określa wprost, jakie Podatnik powinien posiadać dokumenty, aby stosować opodatkowanie w systemie VAT marża. Jedynym wymogiem jest to, że z posiadanych dokumentów ma wynikać, iż nabycie opodatkowane jest marżą lub zwolnione od podatku (art. 120 ust.10 pkt 4 i 5). Jeżeli posiadają Państwo dokumenty spełniające ten warunek (np. na fakturze zakupu przywołany został przepis §24 austriackiej ustawy o podatku od wartości dodanej), mogą Państwo wystawić fakturę VAT marża. Przy sprzedaży w tej procedurze należy pamiętać, że nie można oddzielnie wykazywać na wystawianych fakturach podatku od dostawy towarów (art. 120 ust. 16 ustawy o VAT). Faktura taka będzie zawierała jedynie wartość brutto sprzedaży, a nabywca nie odliczy z niej podatku VAT. W celu prawidłowego odniesienia sprzedaży samochodu w procedurze marży do deklaracji VAT konieczne jest ustalenie wysokości samej marży oraz podatku na nią przypadającego.
Przykład
Jeśli sprzedadzą Państwo samochód za 20.000 zł, a cena nabycia to 14.000 zł, marża (łącznie z podatkiem należnym) wyniesie 6.000 zł. Z tej kwoty należy wyodrębnić kwotę podatku metodą „w stu”. Stawka podatku VAT wynosi 23%. Podatek VAT wyniesie zatem: 1.121,95 zł (6.000 x 23/123), a wartość netto: 6.000 zł – 1.121,95 zł = 4.878,05 zł. Tylko te wartości należy ująć w deklaracji VAT-7 w części dotyczącej sprzedaży krajowej opodatkowanej stawką 23%.
Reasumując
W omawianym przypadku nie wykazują Państwo otrzymanej faktury zakupu w rejestrach sprzedaży i zakupu oraz nie rozliczają jej Państwo w deklaracji VAT-7 i VAT-UE. W momencie sprzedaży można wystawić fakturę VAT marża. Podatek należny z tytułu sprzedaży auta należy rozliczyć w deklaracji VAT-7 za okres, w którym nastąpiła sprzedaż.
Agnieszka Falkowska
Komisarz Skarbowy
