Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów a ulga na złe długi

ODPOWIEDŹ

Nie, w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nie ma obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego związanego z zakupami, za które nie została uiszczona należność.

UZASADNIENIE

Przepis art.89b ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług nakłada na podatników, którzy nie uregulowali należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, obowiązek korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. W treści cytowanego powyżej przepisu można znaleźć co najmniej dwa sformułowania, które świadczą o tym, że obowiązek korekty odliczonego podatku nie dotyczy transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Po pierwsze, przepis art.89b ustawy o VAT nakazuje dokonać korekty odliczonego podatku w sytuacji nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju. Zauważmy, że w art.5 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca, wymieniając transakcje podlegające opodatkowaniu VAT, umieścił w oddzielnych punktach transakcje odpłatnej dostawy dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju (pkt 1 przepisu) i wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju (pkt 4). Także definicje tych pojęć zostały umieszczone w odrębnych przepisach, a nawet osobnych rozdziałach Działu II ustawy: definicja dostawy towarów i świadczenia usług w Rozdziale 2 (art.7 i 8), a definicja wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w Rozdziale 3 ustawy (art.9 do 12a). Oznacza to, że pojęcia te nie są tożsame, a zatem, skoro ustawodawca wyraźnie wskazuje, że obowiązek korekty naliczonego podatku dotyczy podatku związanego z dostawą towarów lub świadczeniem usług na terytorium kraju, obowiązek ten nie ma zastosowania do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Takie stanowisko zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, który w interpretacji nr ILPP4/443-103/13-2/EWW z 7 maja 2013 roku wskazał, że: „(...)art. 5 ustawy, określa przedmiotowy zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Konstruując ten przepis ustawodawca wyraźnie rozgraniczył czynności i zdarzenia w odniesieniu do których znajdują zastosowanie przepisy ustawy. Wyliczenie w nim zawarte wskazuje na odmienność tych czynności oraz przekłada się na ich różne traktowanie podatkowe. I tak, czym innym dla ustawodawcy jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (pkt 1), a czym innym wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju (pkt 4). Powyższe wskazuje zatem, że w sytuacji, gdy w art. 89b ustawy prawodawca odnosi się do dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju, tym samym odnosi się do czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.”

Drugim argumentem przemawiającym za tym, że art.89b nie ma zastosowania ani do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów ani do importu usług jest to, że ustawodawca nakłada w nim na podatników obowiązek korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z faktury, za którą należność nie została uiszczona w terminie 150 dni od dnia upływu płatności. Jak wiadomo, faktury wystawiane przez zagranicznych kontrahentów nie zawierają podatku od towarów i usług. Zatem w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów czy importu usług nie możemy mówić o odliczonej kwocie podatku wynikającej z faktury. Tu podatkiem naliczonym staje się podatek należny zadeklarowany przez nabywcę, a obowiązku korekty takiego podatku przepisy art.89b nie zawierają.

Powyższe argumenty przemawiają za tym, że w opisanej w pytaniu sytuacji nie mają Państwo obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku.

Ewa Konarska