0
864
Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży odzieży używanej. Jestem zwolniona z VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Do tej pory nabywałam towar z hurtowni w Polsce, ale zamierzam sprowadzać go bezpośrednio z Danii. Mój potencjalny dostawca prosił mnie o podanie NIP unijnego, ale ja takiego nie posiadam. Czy w takiej sytuacji muszę się zarejestrować na VAT-UE i rozpoznać WNT, czy też nie?
ODPOWIEDŹ
Z zadanego pytania wynika, że korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), zgodnie z którym zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Podatnicy zwolnieni podmiotowo z podatku VAT zawsze mają prawo, lecz nie zawsze będą zobowiązani do zarejestrowania się jako podatnicy VAT-UE w przypadku dokonywania zakupu towarów od podatników z innych krajów unijnych.
Zgodnie z art. 10 ust.1 pkt.2c UPTiU, u podatnika zwolnionego podmiotowo z VAT na podstawie art. 113 ust.1 i 9 UPTiU nie występuje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, pod warunkiem, że całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50 000 zł. W przypadku, gdy u tych podatników zostanie przekroczona kwota 50.000 zł, uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ma miejsce od momentu przekroczenia tej kwoty (art.10 ust.5 UPTiU).
Mimo braku obowiązku, podatnicy mogą wybrać opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o takim wyborze (VAT-R). W tym celu podatnik zostanie zarejestrowany się w jako podatnik VAT-UE, po czym otrzyma numer identyfikacji podatkowej poprzedzony symbolem PL.
Zgodnie z art. 97 ust. 10 UPTiU, podmioty zarejestrowane jako podatnicy VAT UE, podając numer, pod którym są zidentyfikowane na potrzeby podatku, przy:
1) dokonywaniu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
2) dokonywaniu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
3) świadczeniu usług, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,
4) nabywaniu usług, do których stosuje się art. 28b, dla których są podatnikami z tytułu importu usług
– są obowiązane do posługiwania się numerem identyfikacji podatkowej poprzedzonym kodem PL. Numerem tym muszą się posługiwać dokonując transakcji z podatnikami z innych krajów unijnych.
Wybór opodatkowania, o którym mowa w art. 10 ust.6 UPTiU, obowiązuje przez 2 kolejne lata, licząc od dnia dokonania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dla którego dokonano takiego wyboru. Podatnicy mogą ponownie skorzystać z wyłączenia, jeżeli zawiadomią pisemnie naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują z opodatkowania, nie wcześniej jednak niż po upływie okresu dwuletniego określonego powyżej.
Tak więc jeśli w ubiegłym roku podatkowym oraz w roku bieżącym wartość dokonanych przez Panią nabyć towarów z innych krajów UE nie przekroczyła kwoty 50.000 zł, nie ma Pani obowiązku rejestrowania się jak podatnik VAT-UE. Oznacza to, że dokonane przez Panią zakupy od kontrahenta z Danii nie będą stanowiły transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT). Z drugiej zaś strony, brak identyfikacji VAT-UE spowoduje to, iż dostawca z Danii nie będzie mógł uznać swojej dostawy jako WDT i będzie musiał opodatkować ją krajową stawką podatku VAT.
Może Pani zdecydować, iż mimo braku obowiązku, zarejestruje się Pani na VAT-UE. Wówczas, dokonując zakupów od kontrahenta z Danii, musi mu Pani podać swój numer identyfikacyjny VAT-UE poprzedzony kodem PL. Dostawca z Danii potraktuje wtedy swoją dostawę jako WDT i opodatkuje ją 0% stawką podatku VAT. Pani natomiast będzie zobowiązana potraktować tę transakcję jako WNT i opodatkować ją krajową stawką podatku VAT obowiązującą dla danego typu nabywanych towarów. W tym celu należy złożyć deklarację VAT-8 i zapłacić podatek VAT należny w terminie do 25 dnia następnego miesiąca. Dodatkowo musi Pani pamiętać o obowiązku wypełnienia i złożenia informacji podsumowującej o dokonanych transakcjach wewnątrzwspólnotowych VAT-UE.
Jeśli zdecyduje się Pani na rejestrację jako podatnik VAT-UE, wówczas bez względu na wartość wewnątrzwspólnotowych nabyć w trakcie roku, będzie Pani musiała posługiwać się numerem identyfikacyjnym VAT-UE i bezwarunkowo rozpoznawać u siebie transakcje WNT nieprzerwanie przez okres kolejnych 2 lat licząc od dnia dokonania pierwszej transakcji.
Takie stanowisko zaprezentował między innymi Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 12 grudnia 2011 roku o sygnaturze ILPP4/443-640/11-2/ISN.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
