Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów udokumentowane paragonem fiskalnym

ODPOWIEDŹ

W opisanej sytuacji nastąpi WNT, nawet na podstawie paragonu fiskalnego, ale dopiero w momencie gdy towar zostanie przywieziony na teren Polski.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju. Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

W myśl ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywcą towarów jest podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a (z zastrzeżeniem art. 10) , natomiast dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.

Powyższe oznacza, że z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów na terytorium Polski mamy do czynienia tylko wtedy, gdy:

• towar przemieszczany jest z terytorium innego państwa członkowskiego na terytorium kraju,

• następuje przeniesienie na nabywcę prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,

• dokonujący dostawy jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, a nabywca podatnikiem podatku od towarów i usług i nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,

• dostawa towarów odbywa się za wynagrodzeniem.

Przepisy nie określają w jaki sposób winna być udokumentowana dostawa dokonana przez unijnego sprzedawcę. Zatem, w opisanym w pytaniu przypadku, nabycie odkurzacza udokumentowane paragonem fiskalnym od niemieckiego podatnika podatku od wartości dodanej, w momencie, gdy zostanie on przywieziony na teren Polski będzie stanowiło w świetle art. 9 ust. 1 ustawy, wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru. Nie ma zatem potrzeby zamiany paragonu na fakturę. Jednak do momentu kiedy odkurzacz nie zostanie przemieszczony z terytorium Niemiec do Polski nie nastąpi WNT z uwagi na niespełnienie jednego z powyższych warunków.

Obowiązek podatkowy przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu powstaje zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, tj. z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9 oraz art. 20b. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.

Tak więc, w przypadku gdy rozpoznacie Państwo WNT na podstawie paragonu, to obowiązek podatkowy powstanie 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przedmiotowy odkurzacz zostanie przemieszczony na terytorium Polski. Zgodnie z art. 30a ust. 1 ustawy do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w tym również dokonywanego na podstawie art. 12a ust. 4-6, stosuje się odpowiednio art. 29a ust. 1, 6, 7, 10 i 11.

A zatem podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku, koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Biorąc pod uwagę powyższe podstawą opodatkowania ww. transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia będzie kwota jaką byliście Państwo zobowiązani zapłacić dostawcy wynikająca z paragonu, tj. kwota uwzględniająca wartość podatku niemieckiego.

Polskie firmy mają prawo do ubiegania się o zwrot podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług podczas pobytu w innym kraju UE w ramach tzw. procedury VAT-REF (Value-Added Tax Refund). Odpowiednie przepisy umożliwiające podatnikom podatku od towarów i usług złożenie wniosku o zwrot podatku zostały zawarte w art. 89 ustawy o VAT oraz w wydanym na jej podstawie Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 grudnia 2014 roku w sprawie wniosków o zwrot podatku od wartości dodanej naliczonego w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Zgodnie ze szczególną procedurą dotyczącą zwrotu podatku VAT naliczonego w innym państwie członkowskim UE o zwrot zapłaconego podatku VAT można się ubiegać w związku z wydatkami poniesionymi w innym kraju UE na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce. O zwrot mogą ubiegać się podatnicy, którzy w okresie, do którego odnosi się wniosek:

• nie posiadali siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w kraju UE, w którym został dokonany zakup,

• byli czynnymi podatnikami VAT w Polsce,

• nie dokonywali wyłącznie czynności zwolnionych z podatku,

• nie byli zwolnieni od podatku na podstawie art.113 ustawy o VAT.

Zwrot VAT można uzyskać składając wniosek VAT-REF. Składa się go do zagranicznego urzędu skarbowego za pośrednictwem naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla podatnika. Do wniosku VAT-REF załącza się dokumenty potwierdzające poniesione wydatki (zgodnie z wymaganiami państwa członkowskiego zwrotu). Formularz VAT-REF można złożyć wyłącznie przez Internet za pomocą systemu e-Deklaracje.

Wniosek powinien zawierać następujące informacje dotyczące nabytych towarów i usług:

• - imię i nazwisko/nazwa dostawcy towarów lub usług,

• - numer rejestracyjny VAT dostawcy,

• - adres i kraj dostawcy towarów i usług,

• - data i numer faktury,

• - rodzaj towarów i usług według kodów i podkodów, o których mowa w załączniku do rozporządzenia nr 1174/20093, lub według opisu tekstowego,

• - podstawa opodatkowania w walucie państwa członkowskiego zwrotu,

• - kwota podatku od wartości dodanej w walucie państwa członkowskiego zwrotu,

• - obliczenie podatku od wartości dodanej w przypadku stosowania proporcji, o której mowa w art. 89 ust. 1k ustawy - wysokość proporcji (w %),

• - kwota podatku od wartości dodanej do zwrotu.

Z powyższego wynika, że podstawą do dokonania zwrotu podatku od wartości dodanej naliczonego w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej jest faktura VAT. Co do zasady większość krajów UE zwraca jednak VAT z zakupów udokumentowanych jedynie paragonem (niekoniecznie z kasy fiskalnej) w tym również Niemcy.

Aby paragon mógł być podstawą do zwrotu VAT z państwa Unii Europejskiej musi spełniać kilka podstawowych warunków:

• - musi posiadać pełne dane Sprzedawcy (nazwa, numer NIP, kontakt),

• - musi wymieniać konkretnie (z nazwy) zakupione towary (usługi),

• - musi zawierać stawkę podatku VAT oraz kwotę podatku VAT zawartego w cenie,

• - musi być cały, czytelny i bez zamazanych części.

Halina Lisowska