Wycofanie z zakładu budżetowego części składników majątkowych i następcze wniesienie ich do spółki z o.o. z udziałem Gminy nie prowadzi do sukcesji podatkowej pomiędzy zakładem budżetowym a Spółką.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w indywidualnej interpretacji numer ILPB4/423-368/11-4/ŁM z 3 stycznia 2012 roku.
Sytuacja podatnika
Gmina zamierzała dokonać transformacji Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej poprzez wyłączenie z niego zadań związanych z odbiorem i wywozem odpadów oraz wybranych składników majątkowych. Następczo zadania te miały zostać powierzone spółce z o.o. (dalej: Spółka), a składniki majątkowe miały zostać wniesione do Spółki na pokrycie udziałów w jej podwyższonym kapitale zakładowym.
Gmina planowała wnieść do Spółki śmieciarkę oraz belownicę, dotychczas znajdujące się w posiadaniu ZGKiM. Zakład otrzymał również od Gminy należącą do niej nieruchomość zabudowaną budynkami i budowlami. Nieruchomość tę Spółka miała otrzymać od Gminy w drodze aportu.
W związku z tym, Spółka zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem czy wycofanie z zakładu budżetowego części składników majątkowych i następcze wniesienie ich do spółki z o.o. z udziałem Gminy prowadzi do sukcesji podatkowej pomiędzy zakładem budżetowym a Spółką.
Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej
Z treści przedstawionego opisu wynika, iż opisany w nim problem dotyczy zastosowania przepisu art. 93b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa w przypadku wycofania z zakładu budżetowego części składników majątkowych do Gminy i późniejsze wniesienie przedmiotowego mienia do spółki z o.o. z udziałem Gminy.
W myśl art. 93 § 1 ww. ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:
• osób prawnych,
• osobowych spółek handlowych,
• osobowych i kapitałowych spółek handlowych
– wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
W myśl art. 93 § 2 ww. ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:
• innej osoby prawnej (osób prawnych);
• osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
Jak stanowi art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
• przekształcenia innej osoby prawnej,
• przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
– wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
Zgodnie natomiast z treścią art. 93a § 2 powołanej ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:
• osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
a) innej spółki niemającej osobowości prawnej,
b) spółki kapitałowej;
• spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.
Stosownie do postanowień art. 93b Ordynacji podatkowej, przepisy art. 93 i art. 93a stosuje się odpowiednio do łączenia się i przekształceń komunalnych zakładów budżetowych.
Z literalnego brzmienia art. 6 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 roku o gospodarce komunalnej oraz art. 16 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych wynika, że przekształcenie polega na zmianie formy organizacyjno - prawnej danej jednostki. W przedmiotowej sprawie, z samorządowego zakładu budżetowego planowane jest wycofanie części składników majątkowych i późniejsze wniesienie ich do nowoutworzonej spółki z o.o. z udziałem Gminy, która będzie wykonywać zadania wcześniej realizowane przez zakład budżetowy. Nie dojdzie zatem do zmiany formy organizacyjno - prawnej lecz do powstania na bazie części majątku zakładu budżetowego nowej spółki z o.o. wykonującej czynności wcześniej przypisane do samorządowego zakładu budżetowego.
Reasumując, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 93 w zw. z art. 93b ustawy Ordynacja podatkowa i w konsekwencji nie wystąpi zasada sukcesji podatkowej, tj. nowa spółka z o.o. nie wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki samorządowego zakładu budżetowego.
Podstawa prawna: art.93b ustawy z dnia ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa.