0
1064
W przypadku wniesienia przez Gminę do spółki komunalnej jako wkładu niepieniężnego obiektu w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub w formie poszczególnych składników majątkowych niestanowiących zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Gmina zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu. Obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego, w przypadku aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będzie ciążył na nabywcy.
Wynika to z indywidualnej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi numer IPTPP1/443-26/11-4/MW z 22 czerwca 2011 roku.
Sytuacja podatnika
Gmina, w ramach projektu inwestycyjnego, zamierza dokonać inwestycji polegającej na restauracji budynku Zamku stanowiącego własność Gminy, wraz z otoczeniem. Aktualnie Zamek jest nieodpłatnie użyczany zależnej spółce kapitałowej („spółka komunalna”). Z kolei spółka komunalna wykorzystuje Zamek w prowadzonej działalności gospodarczej. W zamku znajduje się restauracja, w której organizowane są przyjęcia i bankiety. Ponadto oferta spółki komunalnej obejmuje organizację konferencji i seminariów za odpowiednim wynagrodzeniem, jak również świadczenie usług hotelarskich.
Gmina rozważa wniesienie całego obiektu jako wkładu niepieniężnego do spółki komunalnej, bądź jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, bądź jako składników majątku, które takiej zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będą stanowiły. W tej sytuacji (t.j. w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego) obiekt będzie wykorzystywany przez Spółkę komunalną, w prowadzonej działalności gospodarczej, w związku z odpłatnym świadczeniem usług, podobnie jak to jest aktualnie. W związku z powyższym Gmina zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem czy prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego, wynikających z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z restauracją Zamku i jego otoczenia będzie zachowane, jeżeli Gmina podejmie w przyszłości decyzję, że po dokonaniu rozbudowy wniesie cały obiekt do spółki komunalnej jako wkład niepieniężny w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub jako poszczególne składniki majątkowe niestanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa?
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej
Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie całego przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli zostaną spełnione warunki określone w art. 2 pkt 27 e ustawy, dotyczące definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa aportem do spółki będzie czynnością, która nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT Obowiązek skorygowania podatku naliczonego od wcześniej nabytych towarów, środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, które są następnie przedmiotem zbycia (aportu) przedsiębiorstwa, reguluje art. 91 ust. 9 ustawy. Zgodnie z tym przepisem w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1 - 8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Mając na uwadze opis sprawy oraz ww. przepisy należy stwierdzić, że w przypadku wniesienia aportem przez Wnioskodawcę obiektu do spółki komunalnej jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, Wnioskodawca zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur za wykonanie inwestycji polegającej na restauracji Zamku oraz jego otoczenia, a ewentualnej korekty zobowiązany jest dokonać, stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy, nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Prawo do odliczenia ww. podatku naliczonego zostanie zachowane również w sytuacji wniesienia aportem do spółki komunalnej poszczególnych składników majątkowych niestanowiących zorganizowanej części przedsiębiorstwa, gdyż z uwagi na odpłatny charakter czynności wniesienia wkładu niepieniężnego, podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z ww. inwestycją będzie związany z czynnościami opodatkowanymi.
Podstawa prawna: art.2 pkt 22 i pkt 27e, art.6 pkt 1, art.7 ust.1, art.91 ust.1-9 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
